Pytanie:

Mając na uwadze to, że spółka komandytowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego, bowiem podatnikami będą jej wspólnicy, przychód jaki Pani uzyska z tego udziału będzie pochodził z różnych źródeł. Wobec powyższego pyta Pani, jak powinien być opodatkowany uzyskany przez Panią przychód/dochód.

Mając na uwadze to, że spółka komandytowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego, bowiem podatnikami będą jej wspólnicy, przychód jaki Pani uzyska z tego udziału będzie pochodził z różnych źródeł.

Wobec powyższego pyta Pani, jak powinien być opodatkowany uzyskany przez Panią przychód/dochód.

Pani zdaniem przychody uzyskiwane przez spółkę komandytową, jako pochodzące z różnych źródeł będą podlegały opodatkowaniu według zasad określonych dla;
- przychodów z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych w przypadku dywidend , odsetek od udzielonych przez spółkę pożyczek oraz przychodów ze sprzedaży akcji
- przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w przypadku przychodu za świadczone przez spółkę usługi doradcze oraz odsetki od środków zgromadzonych na rachunku bankowym spółki.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bielany uznał Pani stanowisko w sprawie za nieprawidłowe ponieważ:
- spółka komandytowa jest spółką osobową mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą .
- nie posiada osobowości prawnej, a brak osobowości prawnej przesądza o tym, że spółka komandytowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, co wynika z przepisu art.1 ustawy z 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000r nr 54 poz. 654 ze zm.)
- spółka komandytowa nie podlega również opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem zgodnie z art.1 ustawy z 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r nr 14 poz. 176 ze zm. ) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody osób fizycznych

Wobec powyższego bezzasadne jest kwalifikowanie przychodów spółki komandytowej do źródeł wymienionych w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy w tym miejscu zaznaczyć, że spółka akcyjna dokonująca wypłaty dywidendy i innych należności z tytułu udziału w zyskach akcjonariuszowi, będącemu spółką komandytową nie ma podstaw prawnych jako płatnik do naliczania i poboru zryczałtowanego podatku dochodowego.

Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną określa się u każdego ze wspólników proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Z ustępu 2 tego artykułu wynika, że zasadę tę stosuje się do kosztów uzyskania przychodów oraz wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów.

W przedstawionym stanie faktycznym wspólnik spółki komandytowej, mający udział w zysku tej spółki realizuje przychód tylko z jednego źródła spośród wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o pdof, mianowicie z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dochodem z działalności gospodarczej jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z tej działalności. Wynika to z przepisu art. 9 ust. 2 ustawy o pdof. Zgodnie z przepisem art. 24 ust. 1 ustawy o pdof u podatników, którzy zgodnie z obowiązującymi ich zasadami rachunkowości sporządzają sprawozdanie finansowe / na spółce komandytowej ciąży taki obowiązek / za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

Wobec powyższego do wyliczenia dochodu uzyskanego przez wspólnika spółki komandytowej z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej przyjmuje się przychody i koszty uzyskania przychodów wynikające z ksiąg w wysokości proporcjonalnej do posiadanych udziałów.

Podatnicy uzyskujący dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej mają prawo wybrać sposób opodatkowania określony w art. 30 c ustawy o pdof ( 19% podatek liniowy ), co wynika z przepisu art. 9 a ust. 2 tej ustawy.