Pytanie:

Czy w związku z zatrudnieniem przez podmiot zagraniczny nie posiadający na terytorium Polski siedziby, podatnik jest obowiązany do samodzielnego składania deklaracji podatkowych PIT-53 i rozliczania podatku od otrzymanego wynagrodzenia, czy też w dalszym ciągu powinna robić to spółka zagraniczna?

Stan faktyczny sprawy przedstawia się następująco:
Z przedłożonego wniosku wynika, że podatnik mieszkający w Polsce zawarł umowę o pracę ze spółką zagraniczną mającą siedzibę w Niemczech. Praca podatnika jest w przeważającej części wykonywana na terytorium Polski.Do marca 2006r. spółka zagraniczna nie mająca siedziby w Polsce składała deklaracje PIT-4 od wypłaconych wynagrodzeń oraz odprowadzała zaliczki na podatek dochodowy wynikające ze złożonych deklaracji.
Wg oświadczenia podatnika składającego wniosek o interpretację - spółka zagraniczna w której pracuje, otrzymała w marcu 2006r. pismo od Naczelnika Urzędu Skarbowego w Warszawie, do którego spółka zagraniczna składała deklaracje PIT-4, informujące, iż spółka jako podmiot zagraniczny nie mający siedziby na terytorium Polski nie może być płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce a odprowadzaniem zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych powinni się zająć sami podatnicy.

Pytanie wnioskodawcy:
czy w związku z zatrudnieniem przez podmiot zagraniczny nie posiadający na terytorium Polski siedziby, podatnik jest obowiązany do samodzielnego składania deklaracji podatkowych PIT-53 i rozliczania podatku od otrzymanego wynagrodzenia, czy też w dalszym ciągu powinna robić to spółka zagraniczna?

Stanowisko wnioskodawcy:
Zdaniem podatnika, nie powinien składać deklaracji na podatek dochodowy od osób fizycznych PIT-53, gdyż nie zgadza się z pismem, które otrzymał zagraniczny pracodawca od urzędu skarbowego - właściwego dla osób zagranicznych i wg podatnika pracodawca winien składać w dalszym ciągu deklaracje PIT-4.

Dokonując oceny stanu faktycznego w świetle obowiązujących przepisów, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie informuje:
Obowiązek podatkowy w zakresie dochodów za pracę, wykonywaną w Polsce należy rozpatrywać w świetle postanowień umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu zawartych przez Polskę oraz przepisów art. 3 ust. 1, art. 11 ust. 1, art. 12, art. 27 ust.1, art. 44 ust. 3a i ust. 3d, art. 45 ust. 1, ust. 7 i ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm/.

Zgodnie z art. 14 ust.1 i 2 umowy z dnia 18 grudnia 1972r. między Polską Rzeczpospolitą Ludową a Republiką Federalną Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku /Dz.U. z 1975r. Nr 31, poz. 163 ze zm/ od 19 grudnia 2004r. obowiązuje nowa umowa /Dz. U. Nr 12 poz. 90/ - z zastrzeżeniem postanowień art. 15, art. 16,ust. 2, art. 17 i art. 18 - pensje, płace i podobne wynagrodzenia, które osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, mogą być opodatkowane tylko w tym państwie, chyba że wykonuje pracę w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, wówczas osiągnięte za nią wynagrodzenie mogą być opodatkowane w tym drugim państwie. Bez względu na ust.1 wynagrodzenia, jakie osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej lub samodzielnej, wykonywanej w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane tylko w pierwszym powołanym państwie, jeżeli:

1. odbiorca przebywa w drugim państwie łącznie nie dłużej niż 183 dni podczas danego roku kalendarzowego, i
   
2. wynagrodzenia są wypłacane przez osobę lub osobie, która nie ma w tym drugim państwie miejsca zamieszkania lub siedziby, i
   
3. wynagrodzenia nie są ponoszone przez zakład, który posiada w drugim państwie osoba płacąca wynagrodzenia.
   

Stosownie do art. 32 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych- jeżeli pracownik otrzymuje wynagrodzenie za pracę w Polsce od pracodawcy polskiego lub od znajdującego się w Polsce zakładu zagranicznego, pracodawca polski lub ten zakład są obowiązani jako płatnicy co miesiąc obliczać i pobierać zaliczki na podatek dochodowy wg zasad i w wysokości obowiązującej w stosunku do osób mających w Polsce miejsce zamieszkania.

Jeżeli natomiast pracownik otrzymuje wynagrodzenie bezpośrednio z zagranicy, tj. od pracodawcy mającego siedzibę za granicą, to rozlicza się zgodnie z art. 44 ust. 3a i ust. 3d ww. ustawy o podatku dochodowym, w myśl którego podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatnika ze stosunku pracy z zagranicy, są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne na podatek dochodowy w wysokości 19 % dochodu za miesiące, w których uzyskali ten dochód, w terminie do dnia 20 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania podatkowego. W terminach płatności zaliczek podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym właściwym wg miejsca zamieszkania podatników - deklaracje PIT-53.

Obowiązek wpłacania zaliczki w wysokości 19 % uzyskanego dochodu /podatnik może przy obliczaniu zaliczki stosować odpowiednio stawkę 30 %, 40%/ powstaje, po przekroczeniu okresu, który zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania stanowi warunek wyłączenia z opodatkowania tych dochodów na terytorium Polski ; w tym przypadku przy obliczaniu pierwszej zaliczki podatnik jest obowiązany uwzględnić dochody uzyskane od początku roku podatkowego.

W świetle ww. przepisów oraz stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, podatnik obowiązany jest sam wpłacać zaliczki na podatek dochodowy od wynagrodzenia otrzymanego od pracodawcy zagranicznego mającego siedzibę w Niemczech - a nie mającego siedziby w Polsce - składać deklaracje PIT-53. Na podatnikach opłacających samodzielnie zaliczki ciąży obowiązek złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym na formularzu PIT-36.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje,iż powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w latach 2004 - 2006 - traci swą moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje na podstawie art.236 § 2 pkt.1 Ordynacji podatkowej prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 7 dni od daty doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie.

Zażalenie podlega opłacie w znakach skarbowych zgodnie z art.1 ust.1 pkt 1 lit.a ustawy z dnia 09.09.2000 r. o opłacie skarbowej /Dz.U. z 2004r. Nr 253, poz.2532/.