Pytanie:

Czy ma zastosowanie art.21 ust.1 pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatkudochodowym od osób fizycznych, stanowiący o zwolnieniu z podatku dochodowego części dochodu uzyskanego ze stosunku pracy w wysokości równowartości 30 diet?

W związku z przedstawionym stanem faktycznym zadaje Pan pytanie:- czy ma zastosowanie art.21 ust.1 pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatkudochodowym od osób fizycznych, stanowiący o zwolnieniu z podatku dochodowego części dochodu uzyskanego ze stosunku pracy w wysokości równowartości 30 diet?

Stoi Pan na stanowisku ,iż spełniając wymogi art.3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ,nie wykonując pracy w placówce zagranicznej w rozumieniu art.4 pkt 2 ustawy z dnia 27 lipca 2001r. o służbie zagranicznej oraz nie będąc członkiem służby zagranicznej w rozumieniu art.2 ust.1 cytowanej ustawy ,ma Pan prawo do zwolnienia z podatku dochodowego części dochodu uzyskanego ze stosunku pracy w wysokości równowartości 30 diet ,zgodnie z art.21 ust.1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) -osoby fizyczne ,jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej,podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl przepisów art.21 ust.1 pkt 20 w/w ustawy ,wolne od podatku dochodowego są części dochodów osób o których mowa powyżej ,przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy ,z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej,w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju,określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju,za każdy dzień,w którym była wykonywana praca; zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet ,z zastrzeżeniem ust.15 ustawy.

Skorzystanie przez podatnika ze zwolnienia podatkowego ,o którym mowa w art.21 ust.1 pkt 20 zależne jest od łącznego spełnienia dwóch przesłanek prawnych:po pierwsze od tego czy podatnik w danym roku podatkowym przebywał czasowo za granicą ,oraz po drugie od tego ,czy w okresie tego czasowego pobytu za granicą uzyskiwał dochody ze stosunku pracy.Pojęcie pobytu czasowego reguluje art.7 ustawy z dnia 10 kwietnia 1974 roku o ewidencji ludności i dowodach osobistych / t.j.Dz.U.z 2001r.Nr 87 poz.960 ze zmian./z którego wynika,że pobytem czasowym jest przebywanie bez zamiaru zmiany miejsca pobytu stałego w innej miejscowości pod oznaczonym adresem lub w tej samej miejscowości,lecz pod innym adresem.

Ponadto,istotnym składnikiem zawartej przez Pana umowy o pracę jest określenie miejsca wykonywania tej pracy . Jeżeli pracownik wykonuje zadania określone przez pracodawcę poza miejscowością,w której znajduje się stałe miejsce jego pracy,mówimy wówczas o podróży służbowej.Należności otrzymywane przez pracownika z tytułu odbywania podróży służbowej poza granicami kraju korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art.21 ust.1 pkt 16 w granicach limitu określonego w tym przepisie.Podróż służbowa nie może być jednak utożsamiana z czasowym przebywaniem za granicą w rozumieniu art,21 ust.1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych.

A zatem podatnik z tytułu wykonywania pracy za granicą może skorzystać z jednego z wyżej opisanych zwolnień.O tym,które zwolnienie będzie miało zastosowanie,decyduje miejsce wykonywania pracy określone w umowie o pracę.Jeżeli więc faktycznie przebywał Pan czasowo poza granicami kraju,czyli zamieszkiwał Pan we Włoszech bez zamiaru zmiany miejsca pobytu stałego,oraz z zawartej umowy o pracę wynika,że zadania określone przez pracodawcę wykonuje Pan w miejscowości ,w której znajduje się stałe miejsce pracy- może Pan skorzystać ze zwolnienia , o którym mowa w art.21 ust.1 pkt 20 cytowanej wyżej ustaw o podatku dochodowy od osób fizycznych.

W związku z powyższym ,stanowisko Pana wyrażone w złożonym wniosku jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.