Pytanie:

Gdzie zakład pracy jako płatnik podatku dochodowego powinien kierować informację podatkową PIT-11, czy do Urzędu Skarbowego właściwego wg miejsca zameldowania na terytorium Polski, czy do III Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście zajmującego się rozliczaniem osób zagranicznych i czy w/w osoby powinny okazać w zakładzie pracy certyfikat rezydencji ?

Z przedmiotowego wniosku wynika:

Stan faktyczny.

Zakład Pracy w Ostrołęce zatrudnia na podstawie umowy o pracę nauczycieli języków obcych - obcokrajowców, mających miejsce zameldowania i zamieszkania w Ostrołęce:

1/. Obywatela Republiki Południowej Afryki , zatrudnionego od 1 stycznia 2003 roku na umowę o pracę. Centrum życiowe obywatela RPA znajduje się w Polsce ( w tej samej miejscowości - praca, dom, rodzina ). W tej chwili osoba ta posiada kartę stałego pobytu na okres od 24.11.2005 do 24.11.2015 roku, wydaną przez Wojewodę Mazowieckiego i zameldowanie na czas nieokreślony w Ostrołęce przy ul. Celulozowej 4/9 oraz posiada numer PESEL i NIP.

2/. Obywatela Białorusi, na stałe zameldowanego w Grodnie. Posiada od Wojewody Mazowieckiego kartę stałego pobytu od 08.07.2005 do 08.07.2015r. Osoba ta przebywa na terenie Polski od 1996roku, obecnie posiada zameldowanie w Ostrołęce na czas określony do 31.VII.2006roku, jej ośrodek interesów życiowych znajduje się w Polsce, legitymuje się numerem PESEL i numerem NIP.

3/. Obywatela Niemiec, posiadającego stałe zameldowanie na terenie Niemiec, jednak od 1998 roku przebywa na terenie Polski z tymczasowym zameldowaniem do 16.02.2007roku. Wcześniej posiadł zgodę dla cudzoziemców na wykonywanie pracy na terenie RP. Obecnie decyzją Wojewody Mazowieckiego została wydana Karta Obywatela Unii Europejskiej na okres od 8.09.2004r. do 27.07.2009r. Posiada numer NIP.

Wszystkie wyżej wymienione osoby nie posiadają certyfikatu rezydencji.

Zapytanie.

Gdzie zakład pracy jako płatnik podatku dochodowego powinien kierować informację podatkową PIT-11, czy do Urzędu Skarbowego właściwego wg miejsca zameldowania na terytorium Polski, czy do III Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście zajmującego się rozliczaniem osób zagranicznych i czy w/w osoby powinny okazać w zakładzie pracy certyfikat rezydencji ?

Stanowisko wnioskodawcy.

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art.3 ustawy z dnia 26 lipca 1991roku o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz umów między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej, a Rządem RPA w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. Nr 28 z 1996r., poz.124), umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej, a Rządem Republiki Białorusi w sprawie podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. Nr 120 z 1993r., poz.534) oraz umową między Rzeczypospolitą Polską, a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U.Nr 12 z 2005r., poz.90) cudzoziemcy zatrudnieni z ZKN na podstawie umowy o pracę jako nauczyciele języków obcych ze względu na centrum interesów życiowych ( powiązania z Polską - zameldowanie i zamieszkanie, praca, rodzina, dom) podlegają nieograniczonemu obowiązkowi opodatkowania i nie jest konieczne przedstawienie zaświadczenia zwanego certyfikatem rezydencji.

Ze względu na miejsce zamieszkania i zameldowania na terenie Ostrołęki wszystkich obcokrajowców pracujących w Zespole Kolegiów Nauczycielskich w Ostrołęce informacje PIT-11 o uzyskanych dochodach z tytułu wynagrodzeń zgodnie z art.17 Ordynacji podatkowej należy kierować do Urzędu Skarbowego w Ostrołęce.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art.3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r. z późn.zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów ( nieograniczony obowiązek podatkowy).

Nieograniczony obowiązek podatkowy oparty jest o zasadę rezydencji. Prawidłowe określenie rezydencji podatkowej jest podstawowym krokiem jaki należy poczynić w celu określenia, które państwo i w jakim zakresie będzie miało prawo do opodatkowania uzyskanego przez dany podmiot dochodu. Rezydentem danego kraju jest osoba fizyczna, która według przepisów wewnętrznych tego kraju podlega tam nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Najczęściej spotykanymi kryteriami jest posiadanie miejsca zamieszkania oraz przebywanie w danym kraju przez określony czas.

Miejscem zamieszkania osoby fizycznej, zgodnie z art.25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz.U.Nr 16, poz. 93 z późn.zm.), jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu. Na miejsce zamieszkania składa się więc zarówno element faktycznego przebywania, jak i zamiar stałego pobytu w tym miejscu.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wszystkie osoby tj. Obywatel RPA, Białorusi i Niemiec są zameldowane i zamieszkują w Polsce (na terenie Ostrołęki), tam znajdują się ich ośrodki życiowe (praca, dom, rodzina). Zatem w Polsce podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i osoby te nie mają obowiązku przedłożenia w zakładzie pracy "certyfikatu rezydencji" określonego w art. 29 ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast zgodnie z art.17§1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm) jeżeli ustawy podatkowe nie stanowią inaczej, właściwość miejscową organów podatkowych ustala się według miejsca zamieszkania albo adresu siedziby podatnika. Zatem właściwym miejscowo do złożenia informacji PIT-11 jest Urząd Skarbowy w Ostrołęce.

Mając na względzie powyższy stan faktyczny i prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce potwierdza, że cudzoziemcy zatrudnieni w Zakładzie Pracy w Ostrołęce na umowę o pracę podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, nie mają obowiązku przedłożenia certyfikatu rezydencji i właściwym miejscowo w podatku dochodowym od osób fizycznych w sprawie złożenia informacji PIT-11 jest Urząd Skarbowy w Ostrołęce.

Reasumując stanowisko wnioskodawcy w sprawie właściwości organu podatkowego, do którego ma być kierowana informacja PIT-11 o uzyskanych dochodach obcokrajowców mających miejsce zameldowania i zamieszkania w Ostrołęce należy uznać jako prawidłowe.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce informuje, że interpretacja prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika ,wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej.