Pytanie:

- dotyczy opodatkowania sprzedaży części usługowej lokalu mieszkalno-usługowego wykorzystywanej na potrzeby związane z działalnością gospodarczą podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami), po rozpatrzeniu wniosku Pana (...) zamieszkałego w (...) przy ulicy (...), NIP (...) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, skierowanego do tut. organu podatkowego w dniu 23.02.2006 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w (...) postanawia uznać, że stanowisko wnioskodawcy w sprawie opodatkowania sprzedaży części usługowej lokalu mieszkalno-usługowego wykorzystywanej na potrzeby związane z działalnością gospodarczą podatkiem dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Wnioskiem złożonym w dniu 23.02.2006 r., uzupełnionym w dniu 09.03.2006 r., 29.03.2006 r. i 12.05.2006 r. Pan (...) zamieszkały w (...) przy ulicy (...), NIP (...) zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania sprzedaży części usługowej lokalu mieszkalno-usługowego wykorzystywanej na potrzeby związane z działalnością gospodarczą podatkiem dochodowym od osób fizycznych i podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z treścią art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) stosownie do swojej właściwości, naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Pan (...) wraz z małżonką jest właścicielem lokalu mieszkalno-usługowego, którego budowę rozpoczął w 1988 roku i do dnia dzisiejszego jej nie zakończył. Ponadto Podatnik wskazał, że w roku 1996 dokonał częściowych odbiorów budowlanych (warunkowe odbiory budowlane) i do dnia 01.07.2003 r. na podstawie umowy o nieodpłatnym użyczeniu, w części usługowej omawianego lokalu prowadził działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Część usługowa lokalu wykorzystywana na potrzeby związane z działalnością gospodarczą nigdy nie była ujęta w ewidencji środków trwałych i nie dokonywano od jej wartości początkowej odpisów amortyzacyjnych. Obecnie wnioskodawca zamierza sprzedać część usługową lokalu.

W zaistniałej sytuacji Pan (...) zwrócił się z zapytaniem:
- czy przychód uzyskany ze sprzedaży części usługowej lokalu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu w wysokości 10%, oraz podatkiem od towarów i usług.
- czy w przypadku przeznaczenia uzyskanego przychodu ze sprzedaży części usługowej lokalu na cele mieszkaniowe, przychód ten wolny jest od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko w sprawie uznając, że lokal w części usługowej nie należy do składników majątku firmy w związku z tym przychód uzyskany z jego sprzedaży nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 10%, ponieważ przychód uzyskany ze sprzedaży wyżej wymienionego lokalu zostanie przeznaczony na cele mieszkaniowe.
Biorąc stan faktyczny przedstawiony we wniosku i obowiązujący stan prawny w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, Naczelnik Urzędu Skarbowego w (...) stwierdza co następuje.

ak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
a) środkami trwałymi,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł.,
c) wartościami niematerialnymi i prawnymi
- ujętych w ewidencji środków oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust.2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z zastrzeżeniem zawartym w ust. 2c, do powyższych przychodów nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą nieruchomości oraz praw o charakterze mieszkalnym.

W świetle przytoczonego uregulowania przychodem z działalności gospodarczej jest odpłatne zbycie składników majątku związanego z działalnością gospodarczą ujętych w ewidencji środków trwałych, nieujętych w ewidencji środków trwałych składników o wartości 3 500 zł. bezpośrednio zaliczonych w koszty uzyskania przychodów (z wyłączeniem składników o wartości nie przekraczającej 1 500 zł.), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego - o ile składniki te nie mają charakteru mieszkalnego.

Przytoczone przepisy wskazują, że nie zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej sprzedaży składnika nie ujętego w ewidencji środków trwałych, w rozpatrywanym przypadku nie ujętej w ewidencji części usługowej lokalu mieszkalno-usługowego.

Stosownie do art. 24 ust. 2 pkt 1 wyżej przytoczonej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem lub stratą z odpłatnego zbycia składników majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt , wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej (...) jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust.1, pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości. Zawarte w art. 24 ust. 2 tej ustawy z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w cytowanym wyżej art. 14 ust. 2 pkt 1, odwołują się do ewidencji środków trwałych. Brak jest zatem podstaw do zaliczenia zbycia części usługowej omawianego lokalu do przychodów z działalności gospodarczej.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli nie następuje ono w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przedstawiając stan faktyczny Podatnik oświadczył, że prawo wieczystego użytkowania działki nabył wraz z żoną w 1988 r. oraz że budowa kamienicy nie została jeszcze zakończona.

Mając na uwadze przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny organ podatkowy informuje, że przychodem do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości będzie przychód uzyskany ze sprzedaży części nieruchomości pomniejszony o wartość udziału w prawie wieczystego użytkowania działki.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Według art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z ust. 2a wyżej wymienionego artykułu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:
a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Mając powyższe na uwadze organ podatkowy stwierdza, że warunkiem zwolnienia Podatnika z zapłaty 10% podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości jest wydatkowanie uzyskanego przychodu w okresie 2 lat od dnia sprzedaży na cele wymienione w cyt. wyżej przepisie. W związku z tym Podatnik wraz z małżonką zobowiązani są w terminie 14 dni od dnia sprzedaży złożyć w tut. organie podatkowym oświadczenie w trybie art. 28 ust 2a cyt. ustawy o zamiarze wydatkowania przychodu na cele mieszkaniowe określone w ustawie.

Tak więc stanowisko Pana (...) wyrażone w piśmie jest prawidłowe i zgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych obowiązującego w dacie udzielenia odpowiedzi.

W myśl art. 14b § 1 interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1 nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Zgodnie z art. 14a § 2 interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14a § 5. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Zgodnie z art. 236 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia.

Zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Jeżeli zażalenie nie spełnia warunków wynikających z wyżej cytowanych przepisów organ odwoławczy, zgodnie z art. 228 § 1, pkt 3 ustawy - Ordynacja podatkowa pozostawia zażalenie bez rozpatrzenia.
W przypadku wniesienia zażalenia należy dołączyć opłatę skarbową w znaku skarbowym w wysokości 5, 00 zł. oraz 0,50 gr od każdego załącznika.