Pytanie:

Czy dochód ze sprzedaży przez wspólników spółki jawnej zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy zaliczyć do dochodów z tytułu działalności gospodarczej?

W złożonym wniosku podatnik informuje, iż jest jedynym ze wspólników spółki jawnej. Wraz z innymi wspólnikami zamierza sprzedać przedsiębiorstwo lub zorganizowaną części przedsiębiorstwa spółki jawnej II, a po takiej transakcji wspólnikami spółki jawnej II jako podmiotu zarejestrowanego w Krajowym Rejestrze Sądowym nadal byłyby te same osoby co przed taką transakcją, posiadające nadal, każda w zakresie dotychczasowym, swój procentowy udział w spółce.
Kosztem uzyskania przychodu dla takiej sytuacji - przy ustalaniu dochodu do opodatkowania dla wspólników będzie wartość wniesionych określonych wyżej środków trwałych czy wartości niematerialnych i prawnych podlagających zbyciu w ramach transakcji - stosownie do wartości tychże środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych widniejącej wewidencji spółki jawnej II, proporcjonalnie do udziału wspólników w zyskach i kosztach podatkowych.W opinii podatnika źródłem przychodu z w/w transakcji jest pozarolnicza działalność gospodarcza o której mowa w art 10. ust 1 pkt. 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr. 14, poz. 176 ze zm.). Jednocześnie stosownie do treści art. 30c ust. 1-2 w/w ustawy przedmiotowy dochód opodatkowany byłby podatkiem liniowym 19%.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik informuje, iż stosownie do art. 22 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. Nr 94, poz.1037 ze zm.) Spółka Jawna jest spółką osobową, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.Spółka jawna nie ma osobowości prawnej. Zatem do opodatkowania uzyskiwanych dochodów wspólników spółki jawnej jako osób fizycznych ma zastosowanie ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr. 14, poz. 176 ze zm.). W myśl art. 8 przedmiotowej ustawy dochody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną opodatkowuje się osobno u każdego podatnika - osoby fizycznej, proporcjonalnie do jego udziału w spółce.
W przypadku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Sprzedaż przesiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie jest odrębnym źródłem przychodu zdefiniowanym w art. 10 w/w ustawy. Uzyskany z tej sprzedaży przychód należy zdaniem tut. Organu podatkowego zaliczyć do wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym przychodu z działalności gospodarczej, gdyż w świetle przedstawionego przez Pana w zapytaniu stanu hipotetycznego przedmiotowa transakcja sprzedaży przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części będzie dotyczyć zbycia składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.

Mając na uwadze szczegółowo zdefiniowane w art. 14 przedmiotowej ustawy przychody z tego źródła w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy art. 14 ust. 2 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaliczające do przychodów z działalności przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących:
a) środkami trwałymi,
b) składnikami majątku, o których mowa w artykule 22d ust. 1 z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
c) wartościami nie materialnymi i prawnymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje sie odpowiednio.
Powyższe uregulowanie oznacza że przychodem ze zbycia tych składników sa kwoty należne w wartości wyrażonej w cenie określonej w umowie, pomniejszone o koszty odpłatnego zbycia.
Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy.

Na podstawie art. 24 ust. 2 w/w ustawy dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt. 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt. 1 lit. b, a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a:
1) wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt. 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt. 1, dokonanych od tych środków i wartości lub
2) wartością wynikająca z dokumentu stwierdzającego nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, którego wartość początkowa dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych ustalono zgodnie z art. 22g ust. 10, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt. 1 dokonanych od tego prawa lub udziału w takim prawie. Jednocześnie w myśl art. 23 ust. 1 pkt. 1 przedmiotowej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych
- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt. 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt. 1, bez względu na czas ich poniesienia.
Zgodnie z dokonanym przez Pana wyborem opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej 19% stawką podatku na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskany dochód z przedmiotowych transakcji zaliczonych na podstawie art. 14 ust. 2 utawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów z działalności gospodarczej będzie opodatkowany wg. tej stawki.

Zaznacza się, iż interpretacji udzielono w oparciu o stan hipotetyczny -przyszły przedstawiony przez podatnika w zapytaniu. Interpretacja ta będzie wiążąca, jeżeli przedstawiony w niej stan faktyczny się ziści i nie ulegnie zmianie stan prawny.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika/ płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.