Pytanie:

Czy hodowla ślimaków podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Podatnik jest właścicielem działki przyzagrodowej o pow. 40 arów, za którą płaci podatek do Urzędu Gminy. Od czerwca 2006 roku na powierzchni 10 arów planuje rozpocząć hodowlę ślimaków (Helix, Aspersa, Maxima).

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż hodowla ślimaków nie jest zaliczana do działów specjalnych produkcji rolnej, ponieważ w wykazie "działy specjalne produkcji rolnej" hodowla ślimaków nie figuruje. W związku z powyższym uważa, iż hodowla ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, lecz ,,mieści się w podatku płaconym do gminy".

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Natomiast zgodnie z ust. 2 ww. przepisu działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowlana i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo - fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1) miesiąc - w przypadku roślin,
2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4) 2 miesiące - przypadku pozostałych zwierząt
- licząc od dnia nabycia.
Podstawową cechą działalności rolniczej jest to, że prowadzi ona do uzyskania produktów w stanie nieprzetworzonym. Powyższe oznacza, iż wszelkie produkty działalności rolniczej powstają wyłącznie na skutek działania normalnych biologicznych procesów wzrostu.
Działalnością rolniczą jest również działalność polegająca na przetrzymywaniu zakupionych produktów roślinnych lub zwierzęcych przez co najmniej wskazany w przepisie okres czasu, podczas którego następuje ich biologiczny wzrost.
Dla uznania działalności za działalność rolniczą konieczne jest zachowanie minimalnego, wskazanego w ww. przepisach okresu przetrzymywania produktów roślinnych lub zwierzęcych. Przetrzymywanie tychże produktów przez krótszy okres czasu, po którym następuje ich odsprzedaż, należy uznać za działalność o charakterze handlowym.
Przychody z takiej działalności są kwalifikowane do przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, z kórej dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym za ogólnych zasadach.

Szczególnym rodzajem działalności rolniczej są działy specjalne produkcji rolnej. Ich prowadzenie również stanowi działalność rolniczą, lecz do przychody z niej pochodzących maja zastosowanie przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

W myśl art. 2 ust. 3a powołanej ustawy nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nie przekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym "załącznikiem nr 2".
Planowana przez podatnika hodowla ślimaków nie znajduje się w ww. załączniku, a zatem nie stanowi działu specjalnego produkcji rolnej.
Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że hodowla ślimaków jest działalnością rolniczą. Jednakże nie dotyczy to sytuacji, w której okres przetrzymywania zakupionych ślimaków, w trakcie którego następuje ich biologiczny wzrost wynosić będzie, licząc od dnia nabycia, mniej niż 2 miesiące (art. 2 ust. 2 pkt 4 ww. ustawy).