Pytanie:

Czy koszty transportu z Polski do Jemenu mogą pomniejszyć część przychodu ? Kwota przeznaczona na dojazd jest tak skalkulowana, by pokryć rzeczywiste koszty drogich biletów lotniczych.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż Podatnik zatrudniony jako profesor na Wydziale Historycznym Uniwersytetu Warszawskiego. W br. prawdopodobnie Podatnik otrzyma stypendium naukowe amerykańskiej Fundacji A. na badania w Jemenie. Kwota stypendium ma być przeznaczona na pokrycie 3-misięcznych kosztów zamieszkania i utrzymania w Jemenie i Erytrei, zakup książek, materiałów fotograficznych i kopiowanie dokumentów archiwalnych, jak również na pokrycie kosztów wizowych i zakup biletów lotniczych.

Pytanie podatnika:

Czy koszty transportu z Polski do Jemenu mogą pomniejszyć część przychodu. Kwota przeznaczona na dojazd jest tak skalkulowana, by pokryć rzeczywiste koszty drogich biletów lotniczych ?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

W piśmie Podatnik wskazuje, iż zwłaszcza koszty transportu z Polski do Jemenu nie powinny być traktowane jako część przychodu. Kwota przeznaczona na dojazd jest tak skalkulowana, by pokryć rzeczywiste koszty drogich biletów lotniczych. Gdyby miał Pan płacić od niej podatek faktycznie dopłaciłby Pan do stypendium.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 i art. 4a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne jeśli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Powyższy przepis, zgodnie z treścią art. 4a ustawy, stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.Zgodnie z art. 9 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Z kolei zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymane przez Pana stypendium stanowi przychód z innych źródeł, który winien zostać przez Pana wykazany i opodatkowany w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym.Do ustalenia dochodu z tytułu stypendium uzyskanego za granicą ma zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 23a cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody z tytułu:a) stypendiów - w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym otrzymywane było stypendium. Natomiast wysokość diet w 2006r. reguluje rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991 z późn. zm Zatem na podstawie wymienionych przepisów przysługuje Panu prawo do wyłączenia z podstawy opodatkowania dochodu z tytułu stypendium diet za każdy dzień otrzymanego stypendium. W katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w przepisie art. 21, 52, 52a, 52c i 52d cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, brak zapisu dotyczącego zwolnienia od podatku dochodowego kwot wydatkowanych na zakup biletów lotniczych. Zdaniem tutejszego organu podatkowego koszty związane z zakupem biletów lotniczych nie mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodu ze stypendium, albowiem stypendium to zostało przyznane na pokrycie właśnie tych wydatków. Reasumując oznacza to, że dochód uzyskany z tytułu stypendium pomniejszony o kwotę diet należy wykazać w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu w danym roku podatkowym do opodatkowania według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanowił jak w sentencji.