Pytanie:

Pana zdaniem nie prowadzi Pan jedynie działalności menedżerskiej, a zwykłą działalność gospodarczą w handlu i usługach, a więc nie ma przeszkód, aby w 2006 roku zadeklarować płacenie podatku dochodowego w wysokości 19%.

Stanowisko pytającego: Pana zdaniem nie prowadzi Pan jedynie działalności menedżerskiej, a zwykłą działalność gospodarczą w handlu i usługach, a więc nie ma przeszkód aby w 2006 roku zadeklarować płacenie podatku dochodowego w wysokości 19%.

Ocena stanowiska wnioskodawcy: Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kraśniku stwierdza, że zajęte przez podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe i znajduje potwierdzenie w przytoczonych poniżej przepisach prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2004 r., podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c tj. przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 19%. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników wymienionych w art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

Według obowiązującej od dnia 01.01.2004 r. definicji, zawartej w art. 5a pkt 6 ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza (wymieniona w art. 10 ust. 1 pkt 3) oznacza działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9.

Natomiast w myśl art. 13 pkt 9 ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2004 r., uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt. 7 (tj. przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych).

Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, iż przychody z usług zarządzania, kontraktów menedżerskich oraz umów o podobnym charakterze zaliczane są - dla celów podatku dochodowego - do przychodów z działalności wykonywanej osobiście także wtedy, gdy ww. umowy zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Stąd przychody te zawsze zaliczane są do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, nie zaś do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 3, w związku z czym podatnik nie może wybrać formy opodatkowania tych przychodów, nawet w przypadku zawarcia umowy o świadczenie takich usług w ramach działalności gospodarczej, gdyż podlegają one opodatkowaniu zgodnie z art. 9 ustawy według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1, z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 22 ust. 9 pkt 5 i wynikającym z art. 41 ust. 1 obowiązkiem poboru przez płatnika zaliczek na podatek dochodowy.

Natomiast określony w art. 30c ust. 1 ustawy sposób opodatkowania dotyczy wyłącznie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej określonych w art. 14, których zgodnie z art. 8 ust. 1a nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Przepisy powołanej ustawy o podatku dochodowym ani Kodeksu cywilnego nie definiują pojęcia "umowa o zarządzanie" czy "kontrakt menedżerski". W literaturze uważa się, że kontrakt menedżerski jest umową, w której menedżer zobowiązuje się do stałego wykonywania za wynagrodzeniem czynności zarządzania przedsiębiorstwem lub częścią przedsiębiorstwa zleceniodawcy, w jego imieniu i na jego rzecz. Również w języku polskim w znaczeniu potocznym termin "menedżer" oznacza osobę, która kieruje i zarządza. Natomiast według Słownika języka polskiego PWN Warszawa 1999 "administrować" oznacza "zarządzać, kierować czymś".

Na podstawie powyższych definicji można stwierdzić, że umowy o zarządzanie, kontrakty menedżerskie i umowy o podobnym charakterze związane są z zarządzaniem firmą lub jej częścią, podejmowaniem decyzji za firmę, braniem odpowiedzialności za skutki podejmowanych decyzji.

Jednocześnie z uwagi na fakt, iż w przypadku powierzenia zarządu przedsiębiorstwem występuje duża dowolność nazewnictwa, dlatego też przepis art. 13 pkt 9 dotyczy nie tylko przychodów uzyskanych na podstawie kontraktu lecz wszystkich umów o podobnym charakterze, z których wynika, że podatnikowi w drodze umowy cywilnoprawnej zostało zlecone sprawowanie zarządu przedsiębiorstwem, spółką czy instytucją.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że nie uzyskuje Pan przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, z których przychody są przychodami z działalności wykonywanej osobiście i które są wyłączone z opodatkowania podatkiem liniowym.

Zatem uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczonych usług pośrednictwa w handlu i usługach budowlanych jako uzyskiwane z działalności gospodarczej mogą być opodatkowane podatkiem liniowym jeżeli przedstawiony we wniosku opis sprawy odpowiada stanowi faktycznemu.

Deklarując wybór 19% podatku liniowego musi Pan jednak uwzględnić, iż w myśl art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli (...) uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:1.wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub2.wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy (...) traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacania zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Zgodnie z powyższym należy uznać stanowisko Pana za prawidłowe.