Pytanie:

Pytanie: Lekarz prowadzi działalność gospodarczą - prywatny gabinet internistyczny. Jednocześnie jest zatrudniony na umowę o pracę w charakterze ordynatora oddziału gasterenterologicznego (wcześniej-specjalista chorób wewnętrznych-zastępca ordynatora). Na rzecz swojego pracodawcy z tytułu indywidualnej praktyki lekarskiej świadczy usługi w zakresie opinii, konsultacji i badań endoskopowych. Dochody z działalności gospodarczej opodatkował podatkiem liniowym. W wystąpieniu zwrócił się z zapytaniem, czy w przedstawionej sytuacji uzyskanie przychodów z działalności gospodarczej powoduje utratę prawa do opodatkowania podatkiem liniowym i pociąga za sobą obowiązek złożenia od początku roku deklaracji właściwych dla podatku progresywnego oraz wpłacenia zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, czy też nie ma obowiązku zmiany formy opodatkowania w ciągu 2005 r., a dopiero od 2006 r. zastosowanie opodatkowania wg skali progresywnej?

P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lubinie stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 02.11.2005 r., który wpłynął w dniu 07.11.2005 r. i został uzupełniony kserokopiami dokumentów w dniu 28.11.2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem liniowym wg stawki 19 % przychodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej w zakresie indywidualnej praktyki lekarskiej jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E
W dniu 07.11.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lubinie wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cyt. ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Ze stanu faktycznego przedstawionego w złożonym wniosku oraz w załącznikach do pisma uzupełniającego złożonego w tut. organie w dniu 28.11.2005 r. wynika, że:
- podatnik do 31 maja 2005 r. był zatrudniony na umowę o pracę w charakterze lekarza-specjalisty chorób wewnętrznych-zastępcy ordynatora, a od 01 czerwca 2005 r. jako ordynator oddziału gasterenterologicznego;
- od 29.04.1997 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie indywidualnej praktyki lekarskiej (gabinet internistyczny) w ramach, której świadczone są różnorodne usługi, a w szczególności opinie, konsultacje, badania gasterenterologiczne;
- dla swojego pracodawcy z tytułu indywidualnej praktyki lekarskiej świadczy usługi w zakresie opinii, konsultacji i badań endoskopowych.
Opodatkowanie podatkiem liniowym normują dwa przepisy - art. 9a i art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wprowadzone do niej ustawą z 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956).
W myśl art. 9a ust. 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
Z kolei w myśl art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
w ramach stosunku pracy, lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30 c i jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
Zgodnie z treścią art. 30c ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4 - wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w ramach stosunku pracy w roku 2004 podatnik uzyskiwał i w 2005 roku nadal uzyskuje przychody ze świadczenia usług na rzecz pracodawcy, które zdaniem tut. organu są zbieżne z czynnościami wykonywanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, co znajduje potwierdzenie w przedłożonych kserokopiach Regulaminu Pracy Z-cy Ordynatora Oddziału, jak i Regulaminu Pracy Ordynatora Oddziału. W świetle uregulowań zawartych w § 3 ww. dokumentów do obowiązków podatnika należało i nadal należy cyt. "zbadanie każdego nowo przyjętego chorego oraz ustalenie rozpoznania i kierunku leczenia", a te czynności odpowiadają wykonywanym przez niego w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej.
W świetle wyżej wskazanego przepisu wykonywanie przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jakiejkolwiek usługi, obejmującej swoim zakresem chociażby część czynności na rzecz pracodawcy wykonywanych w ramach stosunku pracy, wyklucza możliwość opodatkowania podatkiem liniowym.
Jak zatem stanowi art. 9a ust. 3 pkt 2) cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik utraci prawo do opodatkowania w formie podatku liniowego jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
Mając na uwadze wyżej wskazane przepisy, zmiana formy opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w ciągu roku podatkowego (po 20 stycznia) jest możliwa wyłącznie w przypadku zaistnienia wymienionych w ustawie okoliczności.
W przedstawionym stanie faktycznym, stanowisko podatnika zawarte w zapytaniu w zakresie opodatkowania podatkiem liniowym dochodów uzyskanych z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie indywidualnej praktyki lekarskiej w 2004 roku należy uznać za nieprawidłowe.
Tym samym wobec podatnika w stosunku do 2004 roku ma w pełni zastosowanie art. 9a ust. 3 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.