Pytanie:

Jakie podatki będzie musiała zapłacić spółka jawna w momemncie przekształcenia tej spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, aby nie narazić się na konsekwencje karno-skarbowe?

Składając przedmiotowy wniosek podatnik jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Korzystając z powyższego przepisu wspólnicy Firmy ?X? S. J., wnioskiem złożonym w tutejszym Urzędzie Skarbowym w dniu 11.01.2006r., uzupełnionym pismem nadanym w dniu 30.01.2006r. ( data wpływu 01.02.2006r. ), wystąpili o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w kwestii określenia czy przekształcenie się spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, skutkuje powstaniem obowiązku zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodu z remanentu likwidacyjnego.

Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształconej.Równocześnie w myśl art. 93 a par. 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst, Dz. U. nr 8, poz. 60, z późn. zm.) osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki nie mającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Biorąc powyższe pod uwagę w wyniku przekształcenia spółki jawnej w spółkę z o.o. nie dochodzi do likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę jawną, a jedynie do zmiany formy prawnej prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej, a spółka z o.o. staje się sukcesorem uniwersalnym praw i obowiązków przekształconej spółki jawnej.

Ponadto zgodnie z postanowieniami art. 24 ust. 3 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r, nr 14, poz. 176 ze zm.) w razie zawiadomienia urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu, o którym mowa w zdaniu poprzednim. Nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli:

1) w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy,

2) nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży,

3) osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem,

4) nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.

W świetle powyższego przepisu przekształcenie spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie skutkuje obowiązkiem zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego o którym mowa w art. 44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.