Pytanie:

Czy moment wniesienia przez osobę fizyczna do spółki cywilnej wkładu w postaci nieruchomości powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych?

stwierdza, iż stanowisko podatnika w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

Korzystając z powyższego przepisu wnioskiem złożonym w tutejszym Urzędzie Skarbowym wystąpiła podatniczka o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w kwestii określenia, czy w momencie wniesienia przez osobę fizyczną do spółki cywilnej wkładu w postaci nieruchomości powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Strona pozostaje z mężem w ustawowej wspólności majątkowej, a nieruchomości wnoszone do spółki wchodzą w skład majątku wspólnego. Jako wkład do spółki cywilnej wnoszone są nieruchomości w postaci hal produkcyjnych oraz gruntów. Do momentu wniesienia nieruchomości te wykorzystywane były w działalności spółki cywilnej ( były one przedmiotem dzierżawy). Nieruchomości te nie były jednak wprowadzone do ewidencji środków trwałych, a co za tym idzie nie były dokonywane odpisy amortyzacyjne dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Na nieruchomościach tych spółka cywilna dokonywała wydatków inwestycyjnych. W związku z faktem, iż przedmiotowe nieruchomości nie zostały wprowadzone do spółki cywilnej, wydatki te zostały uznane jako inwestycja w obcym środku trwałym, która podlegała amortyzacji dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.W związku z wniesieniem nieruchomości do spółki cywilnej Strona ma wątpliwość, czy moment wniesienia do spółki cywilnej nieruchomości powoduje powstanie obowiązku podatkowego.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem podatnika podatkowe konsekwencje wniesienia nieruchomości do spółki cywilnej powinny być oceniane w świetle art.14 ust.2 pkt 1. Jednakże Strona zaznacza, iż stosownie do postanowień art.860 i nast. Kodeksu cywilnego spółka cywilna nie posiada odrębnego od wspólników majątku, a aktywa spółki są wspólnym majątkiem wspólników. Z drugiej strony wnoszone do spółki aktywa były przedmiotem wspólności majątkowej Podatnika oraz współmałżonka . Oznacza to, iż status własności nieruchomości nie ulega zmianie w wyniku wniesienia, gdyż w dalszym ciągu pozostaje we wspólności majątkowej wspólników ( współmałżonków ). Podatniczka podkreśla także, iż wniesienie nieruchomości przez współmałżonków do spółki cywilnej, w której jedynymi wspólnikami są małżonkowie nie powoduje konieczności zmian w księgach wieczystych.

Podsumowując, w przekonaniu Podatnika art.14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miał zastosowania, gdyż w momencie wniesienia przez współmałżonków do spółki cywilnej aktywów nie dochodzi do ich zbycia .W rezultacie na moment wniesienia nieruchomości nie ustala się zobowiązania podatkowego.

Zgodnie z art.14 ust.2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( jednolity tekst Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) przychodem z działalności gospodarczej są między innymi przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą środków trwałych, ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci składników majątkowych do spółki cywilnej w zamian za jej udziały stanowi podwyższenie majątku spółki, lecz nie powoduje powstania u wspólników z tego tytułu przychodów dla celów podatkowych.Wnosząc do spółki cywilnej wkład niepieniężny w postaci nieruchomości nie osiąga Pani w tym momencie przychodu, gdyż wniesienie wkładu nie wiąże się z odpłatnym zbyciem składnika majątku w myśl art.14 ust.2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód z działalności gospodarczej powstanie w chwili odpłatnego zbycia wniesionych do spółki nieruchomości.