Pytanie:

Czy podlegają odliczeniu od podstawy obliczenia podatku dochodowego wydatki na spłatę odsetek i kredytu udzielonego przez spółdzielnię mieszkaniową w związku z zawarciem umowy o ustanowieniu własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego?

Własne stanowisko w sprawie będącej przedmiotem wniosku uzupełnione zostało w dniu 02.05.2005 r.

Skierowane przez Panią pytanie dotyczy:

- możliwości odliczenia od podstawy obliczenia podatku dochodowego wydatków na spłatę odsetek i kredytu udzielonego przez spółdzielnię mieszkaniową w związku z zawarciem umowy o ustanowieniu własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w dniu 20.05.2003 r.

W piśmie uzupełniającym z dnia 02.05.2005 r. zajmuje Pani stanowisko, że przysługuje Pani ulga z tego tytułu, ponieważ zakupione mieszkanie jest w stanie surowym i spłaca Pani kredyt.

Począwszy od 1 stycznia 2002 roku stosownie do postanowień art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

W myśl art. 26b ust. 2, z odliczenia odsetek od dochodu, podatnik może skorzystać po spełnieniu łącznie szeregu warunków m. in.:
1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionej w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw.

Jednocześnie ust. 2 pkt 4 i 4 lit. b) powołanego artykułu stanowi, iż odliczenie o którym mowa stosuje się, jeżeli inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji o której mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowienie spódzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.

Niedopełnienie któregokolwiek z szeregu warunków określonych w art. 26b ustawy powoduje, że podatnik traci możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia. Ponadto ulga odsetkowa nie obejmuje spłaty samego kredytu czy pożyczki zaciągniętej na cele mieszkaniowe, czyli kapiłatu, lecz tylko odsetki od nich.

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że nie zawierała Pani odrębnych umów kredytowych, niż podpisana w dniu 20.05.2003 r. ze spółdzielnią mieszkaniową umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na warunkach określonych w Ustawie z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2001 r. Nr 4 poz. 27 ze zm.) i statucie spółdzielni, w której brakującą kwotę wymagalnego wkładu budowlanego zobowiązuje się Pani wpłacać w miesięcznych ratach ustalonych przez spółdzielnię w okresie 10 lat. Na poczet zabezpieczenia wpłat kwoty stanowiącej 68% wartości wkładu budowlanego w/w lokalu mieszkalnego złożyła Pani weksel gwarancyjny w kasie spółdzielni.

Uwzględniając stan faktyczy sprawy i w/w uregulowania prawne należy stwierdzić, że nie przysługuje Pani odliczenie od podstawy obliczenia podatku dochodowego z tytułu spłaty wkładu budowlanego rozłożonego na raty wraz z odsetkami do spółdzielni mieszkaniowej. "Grodzka Spółdzielnia Mieszkaniowa" w <...> nie jest podmiotem uprawnionym do udzielania kredytów, o którym mowa w art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a ulga z tytułu ponoszenia wydatków na własne potrzeby mieszkaniowe związana z wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej została zlikwidowana przez ustawodawcę począwszy od dnia 01.01.2002 r.

W dacie wydania postanowienia w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;- nie jest wiążąca dla podmiotu podatnika/płatnika/inkasenta/następcy prawnego podatnika/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.