Pytanie:

Czy wydatki poniesione w roku 2005 przez osobę niepełnosprawną, na zakup działki i budowę domku - mogą być odliczone jako ulga w podatku dochodowym od osób fizycznych przewidzianych dla osób niepełnosprawnych?

Z wniosku wynika, że jest Pan osobą niepełnosprawną posiadającą I grupę inwalidztwa. Ze względu na Pana niepełnosprawność i związane z nią problemy z wejściem do mieszkania znajdujacego się na trzecim piętrze budynku mieszkalnego, oraz zaleceniami lekarskimi, zamierza Pan zakupić działkę i wybudować na niej domek w celu sezonowego w nim zamieszkania.

W tym stanie faktycznym, zwrócił się Pan z zapytaniem czy z tytułu wydatków poniesionych na zakup działki oraz budowę domku, może Pan skorzystać z ulg w podatku dochodowym od osób fizycznych przewidzianych dla osób niepełnosprawnych.

Zgodnie z art. 26 ust. 1, pkt 6 ustawy z dnia 26.07.1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - podatnikowi będącemu osoba niepełnosprawną lub na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne, przysługuje ulga w podatku dochodowym polegająca na odliczeniu od podstawy opodatkowania wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynnosci życiowych.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu w ramach w/wym. ulgi określony został w art. 26 ust. 1, pkt 7a w/wym. ustawy.

Stosownie do tego przepisu za wydatki podlegające odliczeniu od dochodu uważa się:

1) adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności,

2) przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z niepełnosprawności,

3) zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbednych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego,

4) zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności,

5) odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym,

6) odpłatność za pobyt na leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, za pobyt w zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładach opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne,

7) opłacenie przewodników niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w kwocie nie przekraczającej w roku podatkowym - 2.280,00 zł,

8) utrzymanie przez osoby niewidome, o których mowa w pkt 7, psa przewodnika - w wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty określonej w pkt 7,

9) opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa,

10) opłacenie tłumacza języka migowego,

11) kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25 roku życia,

12) leki - w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą - 100 zł, jeśli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować określone leki (stale lub czasowo),

13) odpłatny, konieczny przewóz na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne:

a) osoby niepełnosprawnej - karetką transportu sanitarnego,

b) osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci niepełnosprawnych do lat 16 - również innymi środkami transportu niż wymienione w lit.a),

14) używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa lub podatnika mającego na utrzymaniu osobe niepełnosprawną zaliczoną do I lub II grupy inwalidztwa albo dzieci niepełnosprawne, które nie ukończyły 16 roku życia, dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne, w wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty - 2.280,00 zł,

15) odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem:

a) na turnusie rehabilitacyjnym,

b) w zakładach, o których mowa w pkt 6,

c) na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, o których mowa w pkt 11.

Jak wynika z powyższego wykazu - ulgą nie są objęte wydatki na zakup przez osobę niepełnosprawną - działki i budowę domu letniskowego.

Ulgę z tytułu nabycia działki budowlanej oraz budowy domu mieszkalnego dla podatników podatku dochodowego - przewidywały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - obowiązujące do końca 2001r.

W obecnym stanie prawnym ulgi z tego tytułu podatnikom podatku dochodowego od osób fizycznych, w tym osobom niepełnosprawnym - nie przysługują.

Niniejsze postanowienie odnosi się wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w 2005r.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r - Ordynacja podatkowa - interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe do czasu jej zmiany lub uchylenia w trybie art. 14b § 5 w/wym. ustawy Ordynacja podatkowa.