Pytanie:

Córka nasza jest dzieckiem autystycznym i posiada orzeczenie o niepełnosprawności. Dowożona jest do szkoły specjalnej oraz do Niepublicznego Oddziału Dziennego Pobytu dla Dzieci z Autyzmem.- Czy zgodnie z treścią art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w ramach wydatków poniesionych na cele związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, odliczeniu od dochodu podlegają wydatki (i w jakiej kwocie) poniesione przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną na zakup samochodu ?- Czy przy wspólnym opodatkowaniu się z małżonkiem podlega w tej sytuacji uwzględnieniu podatek obojga małżonków ?- Czy za wydatki poniesione w roku podatkowym rozumieć należy pełną kwotę wartości samochodu, czy też faktycznie poniesione w roku podatkowym nakłady ratalne na zakup tego samochodu, a pozostałe wydatki podlegają ewentualnie odliczeniu w latach następnych ?

Odpowiedź:

Zgodnie z art. 26 ust.1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r., Nr 14 poz. 176 ze zm.), odliczeniu od dochodu przed opodatkowaniem podlegają wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu od dochodu w ramach odliczeń rehabilitacyjnych wymienia art. 26 ust. 7a ustawy. Wśród wydatków wymienia się między innymi wydatki poniesione na:

- adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności,

- zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego,

- odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym,

- zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności,

przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z niepełnosprawności,

Wydatki te podlegają odliczeniu w wysokości faktycznie poniesionej, przy czym odliczenie dokonywane jest na podstawie dowodu potwierdzającego poniesienie wydatków ( rachunku, faktury VAT, dowodu wpłaty).

Ponadto bez udokumentowania pozostaje wydatek limitowany na cele rehabilitacyjne z tytułu używania samochodu osobowego. Przepis art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy stanowi bowiem , że odliczeniu podlegają wydatki na używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną zaliczoną do I lub II grupy inwalidztwa albo dzieci niepełnosprawne, które nie ukończyły 16 roku życia, dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne - w wysokości nieprzekraczającej kwoty 2 280 zł.

Stosownie do art. 26 ust. 7b ustawy wymienione wydatki na cele rehabilitacyjne podlegają odliczeniu, jeżeli nie były finansowane ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek innej formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo finansowane z tych funduszy, odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną z tych funduszy (środków) lub zwróconą z jakichkolwiek innych środków.

Ze złożonego pisma wynika, że ma Pan na utrzymaniu niepełnosprawne dziecko, które dowozi do Szkoły Specjalnej oraz Niepublicznego Oddziału Dziennego Pobytu dla Dzieci z Autyzmem. Z zaświadczenia wynika, że dziecko uczestniczy w zajęciach leczniczo-rehabilitacyjnych. Dotyczy to zajęć z terapeutą, logopedą, psychoterapią oraz udziału w zajęciach ruchowych.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony w piśmie należy stwierdzić, że katalog wydatków wymieniony w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje odliczeń z tytułu zakupu samochodu osobowego. Potwierdza to wyrok NSA z dnia 9 czerwca 1994 r., sygn. akt S.A./Po 284/94.

W świetle wymogów określonych cytowaną ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie przysługiwało Panu odliczenie od swojego dochodu lub dochodu żony , kwoty 2 280 zł z tytułu dowozu córki na niezbędne zabiegi leczniczo- rehabilitacyjne.