Istota interpretacji:

Ulga odsetkowa - mozliwość korzystania z ulgi podatkowej przez Wnioskodawczynię oraz zakres odliczania odsetek (wysokość i termin).

• w części dotyczącej możliwości korzystania z ulgi odsetkowej -prawidłowe,
• w części dotyczącej zakresu odliczania odsetek (wysokości i terminu) -nieprawidłowe.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 16 sierpnia 2006 r. Wnioskodawczyni wspólnie z synem uzyskała kredyt mieszkaniowy Własny Kąt hipoteczny w Banku X, w wysokości 156 092,65 PLN na finansowanie budowy:

1. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (umowa o budowę lokalu spółdzielczego z dnia 27 czerwca 2006 r., zawarta pomiędzy Spółdzielnią Mieszkaniową a synem Zainteresowanej).

Wnioskodawczyni wyjaśniła, że koszt budowy wynosił 148 730 zł, płatny w 5 transzach:
- I - 25% - 36 850 zł,
- II - 20% - 29 480 zł,
- III - 20% - 29 480 zł,
- IV - 20% - 29 480 zł,
- V - 15% - 22 140 zł.
Pierwsza transza w kwocie 36 850 zł oraz część drugiej w kwocie 12 307,71 zł została wpłacona ze środków własnych syna, natomiast pozostała kwota w wysokości 99 572,29 zł została wpłacona w transzach przez bank zgodnie z umową kredytową.
2. odrębnej własności lokalu mieszkalnego o powierzchni 34,08 m#178; przez Towarzystwo Budownictwa Społecznego Spółka z o.o. z przeznaczeniem na potrzeby własne. Zainteresowana poinformowała, iż koszt budowy wynosił 69 284,64 zł płatny w 5 transzach, każda w wysokości 13 856,93 zł.

Pierwsza transza została wpłacona przez Wnioskodawczynię i Jej syna ze środków własnych w równych częściach. Pozostała kwota w wysokości 55 427,71 zł została wpłacona w transzach przez bank zgodnie z umową kredytową.

Według umowy kredytowej w paragrafie 32 kredytobiorcy: syn Zainteresowanej i Zainteresowana odpowiadają solidarnie za zadłużenie wynikające z umowy.

Po wpłaceniu należnych kwot dla Towarzystwa Budownictwa Społecznego została zawarta w dniu 15 maja 2007 r. umowa w formie aktu notarialnego, gdzie właścicielami lokalu mieszkaniowego zostali (w równych częściach) Wnioskodawczyni i Jej syn, natomiast w przypadku drugiego lokalu mieszkalnego, na podstawie umowy z dnia 18 czerwca 2007 r. - właścicielem został tylko syn.

Ponadto Zainteresowana poinformowała, że w przedmiotowym lokalu, w którym Jej udział stanowi 50% - jest Ona samodzielnie zameldowana, natomiast w drugim lokalu, do którego spółdzielcze własnościowe prawo posiada Jej syn - samodzielnie zameldowany jest syn. Wyjaśniła też, iż dotychczas raty kredytowe były ściągane z konta bankowego syna, a od dnia 12 marca 2008 r. są ściągane ze wspólnego konta (tj. wspólnego konta Wnioskodawczyni z synem).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego i sytuacji prawnej Wnioskodawczyni może korzystać z ulgi odsetkowej, w jakim zakresie i od kiedy...

Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z zapisem w umowie kredytowej dotyczącej solidarnej odpowiedzialności za zadłużenie wynikające z umowy, połowę należnych odsetek z tytułu zaciągniętego kredytu może odliczyć w ramach ulgi odsetkowej.

Zainteresowana uważa również, iż z ulgi może korzystać od początku spłaty odsetek z uwagi na to, że pieniądze przekazywała synowi co miesiąc, ponieważ nie posiadała własnego konta bankowego, a od 12 marca 2008 r. - jest już współwłaścicielem konta.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

• prawidłowew części dotyczącej możliwości korzystania z ulgi odsetkowej,
• nieprawidłowew części dotyczącej zakresu odliczania odsetek (wysokości i terminu).
  
  

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, póz. 176 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588). Przepis ten stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zgodnie z art. 26b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach 2002 - 2006, od podstawy obliczenia podatku ustalonej na podstawie regulacji zawartej w art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego, albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu -określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5. do zeznania o którym mowa w art. 45, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki o których mowa w ust. 1:
   a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
   b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku,
   c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych między innymi na:
   a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
   b) budowę budynku mieszkalnego,
   c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
   d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
   e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
   f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia lokali,
   g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
   
   

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

W przepisie art. 26b ust.4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych od tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m 2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Jednocześnie zaznaczyć należy, iż uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich warunków określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W konsekwencji prawo do odliczenia - na zasadach określonych w wyżej przytoczonych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przysługuje podatnikowi, który faktycznie w roku podatkowym dokonał spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego. Tak więc, w przypadku omawianej ulgi istotne znaczenie ma to, kto faktycznie dokonał spłaty przedmiotowych odsetek.

Jeżeli z umowy kredytowej wynika, iż kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba i każda z tych osób odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia (w tym odsetek), to prawo do odliczeń - na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. - przysługuje temu kredytobiorcy (współkredytobiorcy), który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu, o ile spełnia pozostałe warunki określone przez ustawodawcę.

W przypadku gdy spłata kredytu i odsetek następuje z rachunku bankowego, którego podatnik jest posiadaczem (współposiadaczem) przyjmuje się, iż to podatnik faktycznie dokonał spłaty odsetek - o ile zaświadczenie, o którym mowa w art. 26b ust. 2 pkt 6 ww. ustawy - wydane jest na jego imię i nazwisko.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż kredyt został zaciągnięty przez dwie osoby (kredytobiorców). Jeden z zakupionych lokali mieszkalnych zaspokaja potrzeby mieszkaniowe obu kredytobiorców - Wnioskodawczyni i współkredytobiorcy, natomiast drugi - tylko współkredytobiorcy.

We wniosku ORD-IN Zainteresowana wyraźnie wskazuje, że w okresie od początku spłaty kredytu wraz z odsetkami do 11 marca 2008 r. operacje należnych wpłat dokonywane były z rachunku bankowego należącego do Jej syna. Tym samym, to syn (a nie Wnioskodawczyni) faktycznie dokonywał w tym okresie spłaty przedmiotowych odsetek. Natomiast fakt, że Wnioskodawczyni przekazywała co miesiąc synowi pieniądze, ponieważ nie posiadała własnego konta bankowego, nie stanowi - w świetle art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 roku - podstawy odliczenia od dochodu tych odsetek od kredytu, gdyż nie można przyjąć, że była to spłata odsetek dokonana przez Wnioskodawczynię na rzecz banku.

Reasumując stwierdzić należy, że Zainteresowana może odliczyć od dochodu jedynie wydatki poniesione na spłatę odsetek od kredytu w okresie, w którym były one spłacane z rachunku wspólnego, a bank udokumentuje ich wysokość oraz termin zapłaty zaświadczeniem, o którym mowa w art. 26b ust. 2 pkt 6 ww. ustawy - wydanym na imię i nazwisko Wnioskodawczyni. Jednocześnie odliczeniu podlegają jedynie odsetki od tej części kredytu, która nie przekroczy wartości udziału Wnioskodawczyni w nabytym lokalu mieszkalnym.

Odliczenie to będzie miało zastosowanie przy spełnieniu pozostałych warunków przewidzianych w cytowanych powyżej przepisach.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.