W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W 2005 roku Wnioskodawca wspólnie z żoną podpisał umowę kredytową z bankiem na zakup lokalu mieszkalnego od developera (w ramach wspólności majątkowej małżonków). Zgodnie z wymogami postawionymi w przepisach o nabyciu prawa do ulgi odsetkowej, spełnione zostały zdaniem Wnioskodawcy wszystkie wymogi dotyczące nabycia praw do korzystania z przedmiotowej ulgi. Za rok 2006 i 2007 zostały złożone wspólne zeznania podatkowe, w których małżonkowie korzystali z ulgi i odliczali odsetki od kredytu. W m-cu kwietniu 2008 roku w wyniku rozwodu małżonków nastąpił sądowy podział nieruchomości. Nieruchomość została podzielona w nierównych częściach, tj. 3/4 przypadło Wnioskodawcy, a 1/4 małżonce, z zastrzeżeniem, iż za tę część zostanie dokonana spłata małżonce w terminie 4 lat po uprawomocnieniu się wyroku. W świetle prawa, zdaniem Wnioskodawcy stał się właścicielem tej nieruchomości w całości, niezależnie od zobowiązania finansowego postawionego w wyroku sądowym. Kredyt nie został podzielony wyrokiem sądowym. Była małżonka nie zamierza w przyszłości kontynuować umowy kredytowej oraz korzystać z ulgi odsetkowej. Wnioskodawca zainteresowany jest w 100% odliczać ulgę odsetkową. W świetle przeszłej interpretacji zapisów ustawy podatkowej, Wnioskodawca zamierza przejąć w całości udzielony kredyt hipoteczny, kontynuować go i mieć możliwość odliczania w 100% spłacanych odsetek od kredytu, a nie tylko w 50%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przejęcie w pełni zobowiązania kredytowego (części kredytu po małżonce) aneksem do udzielonej w 2005 roku umowy kredytowej i spłacanie tylko przez Wnioskodawcę odsetek od kredytu, upoważni Wnioskodawcę do dokonywania odliczeń w 100% od zapłaconych odsetek za dany rok podatkowy, od momentu przejęcia całości kredytu?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Według interpretacji przepisów dokonanej przez Wnioskodawcę, przejęcie części kredytu po małżonce, poprzez aneks do umowy kredytowej z bankiem oraz ponoszenie w 100% odsetek od udzielonego kredytu, pozwoli Wnioskodawcy na odliczanie odsetek od dochodu w pełnym zakresie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2 - 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, czyli osobie fizycznej mającej nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego, albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
   
   

Przepis cytowanego wyżej art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierający regulację prawną w zakresie skorzystania z prawa do tzw. ulgi odsetkowej na mocy art. 1 pkt 27 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), został uchylony z dniem 01 stycznia 2007 r.

Jednakże w myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw wchodzącego w życie z dniem 1 stycznia 2007 r. - podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowała zatem korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006. Prawo to przysługuje w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do końca 2006 r. i spełnia on warunki określone w przepisach art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu określa art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy. Zgodnie z powołanym powyżej przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu, jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 roku,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 art. 26b,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 art. 26b dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku takiego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 roku, a ponadto w przypadku inwestycji związanej między innymi z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej - została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5. do zeznania podatkowego składanego za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik jest obowiązany dołączyć oświadczenie według ustalonego wzoru PIT-2K, o wysokości wszystkich wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych,
6. odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są dokumentowane dowodami wystawionymi przez bank i nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku oraz że nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym do dnia zasiedlenia, systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.
   
   

Natomiast zgodnie z art. 26b ust. 4 ww. ustawy odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki :

1. naliczone za okres począwszy od dnia 01.01.2002 r. i zapłacone od tego dnia,
2. od tej części kredytu, która nie przekracza ustalonej w roku zakończenia inwestycji kwoty stanowiącej iloczyn 70 m kw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m. kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.
   
   

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej unormowania prawne, uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymienionych warunków.

W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym brak jest informacji pozwalających na ocenę, czy wszystkie powyższe przesłanki zostały w przedmiotowej sprawie zachowane. Należy zatem oprzeć się jedynie na zawartym we wniosku oświadczeniu Wnioskodawcy, iż wszystkie wymogi do korzystania z ulgi zostały spełnione.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia, czy przejęcie części kredytu po byłej małżonce, poprzez aneks do umowy kredytowej z bankiem, pozwoli na odliczanie odsetek w pełnej wysokości, w sytuacji, gdy tylko Wnioskodawca w 100% spłacać będzie przedmiotowy kredytu.

Przyjmując, tak jak wskazał Wnioskodawca, iż niezależnie od zobowiązania finansowego postawionego w wyroku sądowym, Wnioskodawca stał się właścicielem nieruchomości w całości, zatem spłacając zaciągnięty na współwłasność w 2005 r. kredyt hipoteczny, od momentu przejęcia aneksem do umowy całości kredytu, Wnioskodawca w dalszym ciągu ponosić będzie wydatki na finansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie w własnych potrzeb mieszkaniowych.

W przypadku przedmiotowej ulgi, biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa należy stwierdzić, iż prawo odliczania odsetek od kredytu zaciągniętego na realizację inwestycji mieszkaniowych uzależnione jest m.in. od tego, kto faktycznie dokonuje spłaty przedmiotowych odsetek.

Jeżeli w wyniku sporządzonego aneksu do umowy kredytowej tylko Wnioskodawca spłacać będzie odsetki od udzielonego kredyt przyjmując, że wszystkie pozostałe warunki nałożone przez ustawodawcę są spełnione, Wnioskodawca będzie miał możliwość dalszego odliczania od dochodu zapłaconych odsetek, w kwocie faktycznie spłaconych odsetek, jednakże w ramach przysługującego limitu, o którym mowa w powołanym powyżej art. 26b ust. 4 pkt 2 ww. ustawy, z uwzględnieniem dotychczasowych odliczeń przypadających na Wnioskodawcę.

Należy zaznaczyć, iż w myśl zacytowanego wyżej art. 26b ust. 2 pkt 6 ustawy wysokość i termin zapłaty odsetek powinien być udokumentowany dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 ust. 2 tego artykułu.

Do dokumentów tych należy dowód potwierdzający kwotę zapłaconych odsetek. Dowód ten musi być sporządzony przez podmiot udzielający kredytu i określać, oprócz samych kwot spłaconych odsetek, również terminy dokonania przez Wnioskodawcę wpłat. Jeżeli ze sporządzonego przez uprawniony podmiot udzielający kredytu zaświadczenia wynikać będzie, iż to Wnioskodawca spłacił zaciągnięty kredyt, wówczas przysługiwało będzie prawo odliczenia od dochodu za dany rok podatkowy całości, czyli 100% spłaconych za ten rok odsetek.

Zauważyć też należy, że skorzystanie przez Wnioskodawcę z odliczeń w ramach ulgi odsetkowej jest jego uprawnieniem, zatem to na Wnioskodawcy spoczywa ciężar udowodnienia, w jakiej wysokości faktycznie poniesione zostały wydatki na spłatę odsetek.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.