Pytanie:

Dotyczy odliczeń od dochodów w ramach wydatków na cele rehabilitacyjne.

W rozpatrywanym wniosku z dnia 18 maja 2007r., uzupełnionym pismem z dnia 19 lipca 2007r., zapytująca, zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jest matką 15-letniej córki, która jest dzieckiem od urodzenia niepełnosprawnym, zaliczonym do osób niepełnosprawnych postanowieniem Powiatowego Zespołu do Spraw Orzekania o Stopniu Niepełnosprawności. Cierpi na dziecięce porażenie mózgowe 4-ro kończynowe. Porusza się tylko na wózku i nie jest w stanie prawidłowo posługiwać się długopisem.

Z ww. postanowienia wynika, iż wymaga ona zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocowe oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie. Istnieje konieczność stałego współudziału na co dzień opiekuna dziecka w procesie leczenia, rehabilitacji i edukacji; korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, jak i sprawowania zwiększonej opieki pielęgniarskiej.

W dniu 18 października 2006r. podatniczka zawarła z Mazowiecki Oddziałem Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych umowę dofinansowania nr 3BM/000424/07/D w ramach realizacji programu "PEGAZ 2003 - moduł pomocy w aktywizowaniu osób niepełnosprawnych poprzez likwidację barier transportowych i w komunikowaniu się" obszar B, w ramach której PFRON udzielił zapytującej dofinansowania do kwoty 4.500zł, na zakup sprzętu komputerowego oraz oprzyrządowania umożliwiającego korzystanie z tego sprzętu osobie niepełnosprawnej, spełniającej warunki uczestnictwa w programie o którym mowa wyżej, z przeznaczeniem do użytkowania przez córkę.

Warunkiem dofinansowania o którym mowa wyżej, było wniesienie przez wnioskodawczynię udziału własnego stanowiącego co najmniej 10% ceny brutto zakupu sprzętu komputerowego, którą to kwotę podatniczka uiściła.Fundusz przekazał kwotę wynikającą z dofinansowania bezpośrednio na rachunek sprzedawcy sprzętu komputerowego, na podstawie faktury VAT przedłożonej przez wnioskodawczynię. Wybór sprzętu i jego dostawcy należał do wnioskodawczyni.

Przy tak określonym stanie faktycznym wnioskodawczyni zwraca się z zapytaniem: czy kwotę którą uiściła na zakup wymienionego sprzętu może odliczyć od dochodu?Zdaniem zapytującej przysługuje jej takie uprawnienie i składając rozliczenie roczne za rok 2006 kwotę wymienioną odliczyła.Przy tak określonym stanie faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grójcu stwierdza, co następuje:

W świetle art.26 ust.1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.), dalej: ustawa, podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Stosownie do art.26 ust.7a pkt 3 ustawy, za wydatki na cele rehabilitacyjne uważa się wydatki poniesione na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Warunkiem odliczenia wydatków - zgodnie z art. 26 ust.7d ustawy - jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:1)orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub2)decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo3)orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Wydatki na cele rehabilitacyjne - w myśl art.27b ustawy - podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że pozostająca na jej utrzymaniu córka zapytującej posiada orzeczenie o niepełnosprawności. Na podstawie umowy z dnia 18 października 2006r. z Mazowieckim Oddziałem Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych umowę dofinansowania w ramach realizacji programu "PEGAZ 2003 - moduł pomocy w aktywizowaniu osób niepełnosprawnych poprzez likwidację barier transportowych i w komunikowaniu się" obszar B, otrzymała dofinansowanie do kwoty 4.500zł, na zakup sprzętu komputerowego oraz oprzyrządowania umożliwiającego korzystanie z tego sprzętu przez niepełnosprawną córkę, przy czym, dofinansowanie to uwarunkowane było wcześniejszym uiszczeniem udziału własnego stanowiącego co najmniej 10% ceny brutto zakupu sprzętu komputerowego, którą to kwotę podatniczka uiściła.

Stosownie do powyższego stwierdzić należy, iż poniesiony przez zapytującą wydatek, stanowiący jej udział własny na zakup sprzętu komputerowego córki, podlega odliczeniu od dochodu w ramach wydatków na cele rehabilitacyjne.