Pytanie:

Czy po dokonaniu korekt list płac za okresy : VIII, X, XII 2005 i II 2006 roku należy sporządzić korekty deklaracji PIT-4 za miesiące, w których były wypłacone odszkodowania?

Na podstawie art.14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku firmy Zespół Opieki Zdrowotnej z dnia 26 kwietnia 2007 r. (data wpływu: 10 maja 2007r.) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie Szpital przedstawił następujący stan faktyczny : W sierpniu , październiku i grudniu 2005 r. oraz lutym 2006 r. na podstawie zawartych z pracownikami i byłymi pracownikami ugód, Szpital wypłacił tym osobom odszkodowanie z tytułu "Ustawy 203". Odszkodowania nie zostały uwzględnione w podstawie wymiaru składek ZUS. Pracodawca dokonał korekt z wypłaconego odszkodowania za miesiące VIII, X, XII 2005 roku i II 2006 roku zgodnie z pismem ZUS z dnia 1.08.2006 r. Nr Djs-550300/167/06 w sprawie konieczności traktowania wyżej wymienionego odszkodowania jako podlegającego naliczeniu składek ZUS zgodnie z rozporządzeniem ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 18 grudnia 1998 r. (Dz. U. Nr 161, poz. 1106 z późn. zm.). W związku z powyższym naliczony podatek po uwzględnieniu składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne jest niższy od kwot wynikających z odszkodowania. Powstała nadpłata podatku dochodowego od osób fizycznych. W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca zadał następujące pytanie: Czy po dokonaniu korekt list płac za okresy : VIII, X, XII 2005 i II 2006 roku należy sporządzić korekty deklaracji PIT-4 za miesiące, w których były wypłacone odszkodowania? Zdaniem Wnioskodawcy : należy dokonać korekt deklaracji PIT-4 za miesiące VIII, X, XII 2005 i II 2006 roku w związku ze zmniejszeniem wysokości podstawy opodatkowania.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe. W myśl art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, zwane zakładami pracy, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy.Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności ekwiwalenty, wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.Stosownie do art. 32 ust. 2 cyt. ustawy za dochód uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody w rozumieniu art. 12 oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez płatnika, po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 lub 3 oraz po odliczeniu potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b.Zgodnie z treścią art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wynika, iż podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 z późn. zm.): -zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących, - potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu - odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku,Z powołanego wyżej przepisu wynika, iż aby można było dokonać odliczenia od podstawy obliczenia podatku w danym roku podatkowym składek ubezpieczenia społecznego konieczne jest spełnienie następujących warunków:- składki muszą być zapłacone w tym roku podatkowym, oraz- podstawę wymiaru składek nie może stanowić dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52 i 52a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz dochód, od którego na podstawie ustawy - Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku.Powołany przepis nie zawiera zaś żadnych ograniczeń dotyczących roku podatkowego, za który składki są należne. Kwoty składek na ubezpieczenia społeczne pracownika podlegają odliczeniu w miesiącu ich potrącenia.Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż w przedstawionej sytuacji nie ma podstaw prawnych, aby w związku z dokonaniem w późniejszym okresie zapłaty zaległych składek na ubezpieczenia społeczne pracowników, Szpital sporządzał korekty miesięcznych deklaracji PIT-4 za miesiące VIII, X, XII,2005 r. I II 2006 r. Jednocześnie należy stwierdzić , że sporządzenie korekt deklaracji PIT-4 wiązałoby się z obowiązkiem sporządzenia korekty informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11) i wykazania w niej składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne w wysokościach innych niż faktycznie potrącone w danym roku podatkowym.