Pytanie:

Czy przysługuje prawo do skorzystania z ulgi podatkowej dotyczącej odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) z tytułu zaciągniętego w 2006 roku kredytu bankowego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych w sytuacji, gdy w 1997 roku Podatnik skorzystał z odliczeń mieszkaniowych, które do końca 2001 roku przewidywała ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, w 1997 roku Podatnik nabył wraz z małżonką działkę budowlaną przeznaczoną pod budowę domu i skorzystał w związku z poniesionymi wydatkami z ulgi z tytułu "zakupu gruntu lub nabycia w drodze odpłatnego przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego". W konsekwencji, w zeznaniu PIT-31/1997 Podatnicy wykazali odliczenie od podatku w wysokości 88,38 zł tytułem wydatków poniesionych na zakup przedmiotowego gruntu w ramach tzw. "dużej ulgi budowlanej". Ze względu na trudności finansowe, budowa budynku mieszkalnego nie została rozpoczęta zaraz po zakupie gruntu, lecz kilka lat później i dopiero w 2006 roku wzniesiono budynek mieszkalny (stan surowy otwarty).

We wniosku Podatnik zaznacza, iż w związku z upływem 5-letniego okresu do złożenia korekty zeznania podatkowego za 1997 rok, nie ma On już w chwili obecnej możliwości zwrotu ulgi podatkowej na zakup gruntu pod budowę własnego budynku mieszkalnego z której skorzystał w 1997 roku.

Zapytanie Podatnika dotyczy prawa do skorzystania z ulgi podatkowej dotyczącej odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) z tytułu zaciągniętego w 2006 roku kredytu bankowego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych w sytuacji, gdy w 1997 roku skorzystał On z odliczeń mieszkaniowych , które do końca 2001 roku przewidywała ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Podatnika, zmiany przepisów podatkowych dotyczących prawa do skorzystania z odliczeń mieszkaniowych spowodowały, że bez własnej winy został On pozbawiony prawa do skorzystania z ulgi podatkowej dotyczącej spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na budowę własnego budynku mieszkalnego. W 2002 roku, w którym po raz pierwszy Podatnicy mogli skorzystać z ulgi na spłatę odsetek od zaciągniętych kredytów na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, nie miał On możliwości złożenia korekty zeznania podatkowego za 1997 rok z uwagi na przedawnienie zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1997 rok. Ponadto zdaniem Podatnika, Naczelnik Urzędu Skarbowego każdą sytuację podatnika winien rozpatrywać indywidualnie.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście przedstawia swoje stanowisko w sprawie;
Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., zwanej dalej ustawa, od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy (tj. podatnikowi mającemu nieograniczony obowiązek podatkowy), na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1. budową budynku mieszkalnego,
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku,
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne (...).

Szczegółowe warunki dotyczące zasad nabywania prawa do ulgi odsetkowej i korzystania z niej zawarte zostały w art. 26b ust. 2 ustawy. Stosownie do art. 26b ust. 2 pkt 7 lit. a) ustawy przedmiotowe odliczenie stosuje się, jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzystaz odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego.

Powołany powyżej przepis wyklucza zatem możliwość skorzystania z prawa odliczenia spłaconych odsetek od kredytu (pożyczki) od podstawy obliczenia podatku w ramach tzw. ulgi odsetkowej w sytuacji, gdy podatnik korzystał z odliczeń mieszkaniowych, które do końca 2001 roku przewidywała ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca nie precyzuje czasookresu dokonywania powyższych odliczeń, zatem odnosi się go do całego okresu obowiązywania ustawy z dnia 261ipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli od 01.01.1992 r.
Prawnie możliwa jest sytuacja aby podatnik dokonał korekty zeznania podatkowego za lata, w których korzystał z odliczeń mieszkaniowych w ramach "dużej ulgi budowlanej" w trybie określonym w art. 81 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa oraz uregulował zaległe zobowiązania podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę. W takim stanie można uznać, że Podatnik nie korzystał z odliczeń wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, bowiem poniósł finansowe konsekwencje związane z zapłaceniem w latach ubiegłych niższego podatku, nie zachodzi okoliczność o której mowa w art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i Podatnik będzie miał prawo do skorzystania z ulgi podatkowej dotyczącej odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na cele określone w ustawie.
Jednakże, mając na uwadze zapis art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, który stanowi, iż zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin, płatności podatku - zobowiązanie podatkowe Podatnika za 1997 rok wygasło w dniu 31.12.2003 r. na skutek przedawnienia.
Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście zauważa, że zawarte przez Podatnika w treści wniosku stanowisko, iż już w momencie pojawienia się w 2002 roku w katalogu odliczeń podatkowych zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych tzw. "ulgi odsetkowej", nie miał On możliwości złożenia korekty zeznania za 1997 rok z uwagi na upływ 5letniego okresu do przedawnienia, jest nieprawidłowe - bowiem ostatecznym terminem, do którego Podatnik mógł złożyć korektę zeznania podatkowego za 1997 rok był dzień 31.12.2003 r.
Stanowisko Podatnika, że sytuacja każdego Podatnika jest inna i każda sprawa rozpatrywana winna być indywidualnie nie ma uzasadnienia w przepisach prawa, bowiem każda ulga podatkowa ma charakter rozwiązania systemowego ujętego w przepisach prawa i ewentualne rozszerzające rozstrzygnięcie co do prawa korzystania z ulgi podatkowej nie leży w kompetencji Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Mając na uwadze przytoczone powyżej przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny, nie jest możliwe złożenie przez Podatnika po dniu 31 grudnia 2003 roku korekty zeznania podatkowego za 1997 rok, a tym samym wykluczona jest możliwość skorzystania przez Niego z odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Pouczenie:
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, w 1997 roku Podatnik nabył wraz z małżonką działkę budowlaną przeznaczoną pod budowę domu i skorzystał w związku z poniesionymi wydatkami z ulgi z tytułu "zakupu gruntu lub nabycia w drodze odpłatnego przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego". W konsekwencji, w zeznaniu PIT-31/1997 Podatnicy wykazali odliczenie od podatku w wysokości 88,38 zł tytułem wydatków poniesionych na zakup przedmiotowego gruntu w ramach tzw. "dużej ulgi budowlanej". Ze względu na trudności finansowe, budowa budynku mieszkalnego nie została rozpoczęta zaraz po zakupie gruntu, lecz kilka lat później i dopiero w 2006 roku wzniesiono budynek mieszkalny (stan surowy otwarty).We wniosku Podatnik zaznacza, iż w związku z upływem 5-letniego okresu do złożenia korekty zeznania podatkowego za 1997 rok, nie ma On już w chwili obecnej możliwości zwrotu ulgi podatkowej na zakup gruntu pod budowę własnego budynku mieszkalnego z której skorzystał w 1997 roku.
Zapytanie Podatnika dotyczy prawa do skorzystania z ulgi podatkowej dotyczącej odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) z tytułu zaciągniętego w 2006 roku kredytu bankowego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych w sytuacji, gdy w 1997 roku skorzystał On z odliczeń mieszkaniowych , które do końca 2001 roku przewidywała ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Podatnika, zmiany przepisów podatkowych dotyczących prawa do skorzystania z odliczeń mieszkaniowych spowodowały, że bez własnej winy został On pozbawiony prawa do skorzystania z ulgi podatkowej dotyczącej spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na budowę własnego budynku mieszkalnego. W 2002 roku, w którym po raz pierwszy Podatnicy mogli skorzystać z ulgi na spłatę odsetek od zaciągniętych kredytów na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, nie miał On możliwości złożenia korekty zeznania podatkowego za 1997 rok z uwagi na przedawnienie zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1997 rok. Ponadto zdaniem Podatnika, Naczelnik Urzędu Skarbowego każdą sytuację podatnika winien rozpatrywać indywidualnie.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście przedstawia swoje stanowisko w sprawie;
Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., zwanej dalej ustawa, od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy (tj. podatnikowi mającemu nieograniczony obowiązek podatkowy), na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1. budową budynku mieszkalnego,
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku,
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne (...).
Szczegółowe warunki dotyczące zasad nabywania prawa do ulgi odsetkowej i korzystania z niej zawarte zostały w art. 26b ust. 2 ustawy. Stosownie do art. 26b ust. 2 pkt 7 lit. a) ustawy przedmiotowe odliczenie stosuje się, jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzystaz odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego.
Powołany powyżej przepis wyklucza zatem możliwość skorzystania z prawa odliczenia spłaconych odsetek od kredytu (pożyczki) od podstawy obliczenia podatku w ramach tzw. ulgi odsetkowej w sytuacji, gdy podatnik korzystał z odliczeń mieszkaniowych, które do końca 2001 roku przewidywała ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca nie precyzuje czasookresu dokonywania powyższych odliczeń, zatem odnosi się go do całego okresu obowiązywania ustawy z dnia 261ipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli od 01.01.1992 r.
Prawnie możliwa jest sytuacja aby podatnik dokonał korekty zeznania podatkowego za lata, w których korzystał z odliczeń mieszkaniowych w ramach "dużej ulgi budowlanej" w trybie określonym w art. 81 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa oraz uregulował zaległe zobowiązania podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę. W takim stanie można uznać, że Podatnik nie korzystał z odliczeń wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, bowiem poniósł finansowe konsekwencje związane z zapłaceniem w latach ubiegłych niższego podatku, nie zachodzi okoliczność o której mowa w art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i Podatnik będzie miał prawo do skorzystania z ulgi podatkowej dotyczącej odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na cele określone w ustawie.
Jednakże, mając na uwadze zapis art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, który stanowi, iż zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin, płatności podatku - zobowiązanie podatkowe Podatnika za 1997 rok wygasło w dniu 31.12.2003 r. na skutek przedawnienia.
Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście zauważa, że zawarte przez Podatnika w treści wniosku stanowisko, iż już w momencie pojawienia się w 2002 roku w katalogu odliczeń podatkowych zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych tzw. "ulgi odsetkowej", nie miał On możliwości złożenia korekty zeznania za 1997 rok z uwagi na upływ 5letniego okresu do przedawnienia, jest nieprawidłowe - bowiem ostatecznym terminem, do którego Podatnik mógł złożyć korektę zeznania podatkowego za 1997 rok był dzień 31.12.2003 r.
Stanowisko Podatnika, że sytuacja każdego Podatnika jest inna i każda sprawa rozpatrywana winna być indywidualnie nie ma uzasadnienia w przepisach prawa, bowiem każda ulga podatkowa ma charakter rozwiązania systemowego ujętego w przepisach prawa i ewentualne rozszerzające rozstrzygnięcie co do prawa korzystania z ulgi podatkowej nie leży w kompetencji Naczelnika Urzędu Skarbowego.
Mając na uwadze przytoczone powyżej przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny, nie jest możliwe złożenie przez Podatnika po dniu 31 grudnia 2003 roku korektyZgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 ustawy Ordynacja podatkowa.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.