Pytanie:

Czy można skorzystać z ulgi dotyczącej odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego udzielonego przez bank na zakup domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej w trakcie budowy oraz finansowanie dokończenia budowy?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie działając na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29.08.1997 r.- Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 ze zm.), art.26b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz.176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 25.01.2007 r., uzupełnionego w dniu 31.01.2007 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione przez Was we wniosku stanowiskojest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 25.01.2007 r., uzupełnionym pismem z dnia 31.01.2007 r. zwrócili się Państwo do tutejszego organu podatkowego z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2006 roku został udzielony Państwu przez bank kredyt hipoteczny na zakup od osoby, która zajmuje się tego rodzaju działalnością domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej w trakcie budowy oraz na finansowanie dokończenia budowy. Kredyt został udzielony w trzech ratach, pierwsza rata została przeznaczona na zakup budynku w stanie surowym zamkniętym, drugą ratę przeznaczono na zapłacenie faktury VAT dotyczącej wykonania dalszych robót budowlanych, trzecią ratę przekazano na Państwa konto z przeznaczeniem na pokrywanie dalszych kosztów wykończeniowych budynku.

W związku z tym, że w 2006 r. ponieśli Państwo wydatki na spłatę odsetek od zaciągniętego kredytu zwrócili się Państwo z zapytaniem, czy możecie skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym jako odliczenie wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego, oraz czy odliczenie będzie dotyczyło wszystkich trzech rat otrzymanego kredytu. Pytają Państwo także o to, czy w oświadczeniu PIT-2K w pozycji 31 macie zaznaczyć "budowa budynku mieszkalnego", czy "zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego".Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdzili Państwo, że zapłacone odsetki od udzielonego kredytu możecie w całości odliczyć w ramach ulgi mieszkaniowej, pomniejszając jednak kwotę o odsetki zapłacone z tytułu zakupu wraz z budynkiem działki budowlanej. Odnośnie drugiego pytania stwierdzacie, że w PIT-2K należy zaznaczyć, iż jest to ulga z tytułu "zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego".

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i obowiązujący stan prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie wyjaśnia.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, od dochodu będącego podstawą obliczenia podatku odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego, albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Jednocześnie przepis art. 26b ust. 2 w/wym. ustawy o podatku dochodowym określa szczegółowe warunki uprawniające do skorzystania z odliczenia od dochodu przedmiotowej ulgi. Jedną z przesłanek, której spełnienie daje prawo do ulgi jest to, iż w przypadku inwestycji polegającej na zakupie nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik. W przypadku budowy budynku mieszkalnego inwestycja powinna zostać zakończona przed upływem trzech lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu Prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 roku i zostało potwierdzone określonym w przepisach Prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego lub zawiadomieniem o zakończeniu budowy tego budynku.

Z przedłożonych przez Państwa dokumentów wynika, że zakupu przedmiotowej nieruchomości dokonano na podstawie aktu notarialnego zawartego w dniu 20.07.2006r. Stroną sprzedającą - jak wynika z aktu - jest Pan Z., który wniósł oświadczenie, że jest żonaty, ze swoją żoną nie zawierał umów majątkowych małżeńskich a sprzedawana nieruchomość stanowi przedmiot jego majątku osobistego. W akcie zapisano, że małżonkom sprzedaje się prawo własności działki wraz z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego i zezwoleniem na budowę z dnia 9 czerwca 2004r. Sprzedający zaznaczył, że budynek jest wykonany w stanie surowym zamkniętym. W zawartym akcie notarialnym określono jedną kwotą całą wartość nieruchomości, bez podziału na wartość działki i wartość rozpoczętej budowy.

Przedłożona kserokopia decyzji z dnia 09.06.04 r. zatwierdzająca projekt budowlany i udzielająca pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego o 3 segmentach mieszkalnych została wystawiona na nazwisko Pana Z., będącego stroną sprzedającą w zawartym akcie notarialnym. Jako dokument w sprawie przedłożyli Państwo kserokopię wniosku o wydanie pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego, tj. budynku mieszkalnego wielorodzinnego o 3 segmentach mieszkalnych złożonego w dniu 07.12.2006r. do Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego przez Pana Z. Przedłożyli Państwo również kserokopię decyzji wydanej w dniu 11.01.2007r. przez PINB dla Pana Z. w sprawie udzielenia pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalnego wielorodzinnego o trzech segmentach mieszkalnych, przed wykonaniem wszystkich robót budowlanych.

Na udokumentowanie faktu, iż Pan Z. prowadził w 2006 roku działalność gospodarczą przedłożyli Państwo kserokopię zaświadczenia z dnia 08.03.2006 r. o dokonaniu zmian we wpisie do ewidencji działalności gospodarczej. Z w/wym. dokumentu wynika, że Pan Z. prowadzi jako przedsiębiorca P., A., i s.c. D. Przedmiotem wykonywanej przez niego działalności gospodarczej (wynikającym z posiadanego zaświadczenia) jest m.in. wykonywanie robót ogólnobudowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, pośrednictwo w obrocie nieruchomościami, zagospodarowanie i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek.

Analizując przedstawiony przez Państwa stan faktyczny, przedłożone kserokopie dokumentów związanych ze złożonym zapytaniem oraz stan prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie stwierdza, że dokonany przez Waszakup budynku mieszkalnego w stanie surowym i dokończenie jego budowy sfinansowany kredytem mieszkaniowym udzielonym przez podmiot uprawniony, tj. Bank (...) nie uprawnia do skorzystania z odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu ani na podstawie przepisu art. 26b ust. 1 pkt 1 cyt. powyżej ustawy (budowa budynku mieszkalnego), ani na podstawie art. 26b ust. 1 pkt 3 tejże ustawy (zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej).

Z załączonych do wniosku dokumentów wynika, że pozwolenie na budowę przedmiotowego budynku uzyskał Pan Z., on też dokonał wybudowania budynku w stanie surowym. W akcie notarialnym dotyczącym sprzedaży nieruchomości określono, że dokonano sprzedaży rozpoczętej budowy budynku mieszkalnego wraz z zezwoleniem na budowę Nr 171/2004 z dnia 09.06.2004 r., jednakże zezwolenie to nie zostało zmienione na Wasze nazwisko. Wniosek o wydanie pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego oraz decyzja w tym zakresie wydana została przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w dniu 11.01.2007 r. na nazwisko sprzedającego, tj. Z.Z powyższego wynika, że budowa budynku mieszkalnego prowadzona była przez Pana Z. Nie można w tym przypadku uznać, że prowadzili Państwo inwestycję polegającą na kontynuacji budowy budynku mieszkalnego, jeżeli nie zostało na Was przeniesione zezwolenie na budowę a zezwolenie na użytkowanie budynku zostało wydane na nazwisko Pana Z.

W przedstawionym przypadku nie mamy do czynienia również z sytuacją zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, ponieważ z zawartego aktu notarialnego nie wynika, aby strona sprzedająca wybudowała ten budynek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Sprzedający występuje tu jako osoba fizyczna a nieruchomość będąca przedmiotem transakcji stanowiła przedmiot jego majątku osobistego.Z przedłożonej kserokopii zaświadczenia o dokonaniu zmian we wpisie do ewidencji działalności gospodarczej z dnia 08.03.2006 r. również nie wynika aby Pan Z. prowadził na własne nazwisko działalność gospodarczą w zakresie budowy i sprzedaży budynków mieszkalnych czy lokali mieszkalnych. W ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej wykonał dalsze roboty budowlane w zakupionym przez Was budynku mieszkalnym, wystawiając w dniu 14.12.2006 r. fakturę VAT z pieczęcią dostawcy P. W wyżej wymienionym zaświadczeniu jako oznaczenie przedsiębiorcy wymieniono spółkę cywilną D., ale w przypadku wybudowania budynku mieszkalnego w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez tą spółkę sprzedającym byli by wspólnicy spółki.

Opierając się o przedstawiony stan faktyczny i obowiązujący stan prawny postanowiono jak w sentencji.