Pytanie:

1/ Czy odsetki płacone od kredytu będą podlegały odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych? 2/ Czy aby móc kontynuować odliczenia z tytułu wydatków na spłatę odsetek w latach następnych, kredyt musi zostać uruchomiony do końca 2006r.? 3/ Od kiedy będzie można zacząć odliczać zapłacone odsetki od kredytu i czy odsetki zapłacone przed sporządzeniem aktu notarialnego o przeniesienie prawa własności lokalu mieszkalnego, ale dotyczące danego roku podatkowego będą podlegały odliczeniu?

Pytania podatnika:

1/ Czy odsetki płacone od kredytu będą podlegały odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2/ Czy aby móc kontynuować odliczenia z tytułu wydatków na spłatę odsetek w latach następnych, kredyt musi zostać uruchomiony do końca 2006r.?

3/ Od kiedy będzie można zacząć odliczać zapłacone odsetki od kredytu i czy odsetki zapłacone przed sporządzeniem aktu notarialnego o przeniesienie prawa własności lokalu mieszkalnego, ale dotyczące danego roku podatkowego będą podlegały odliczeniu?

Zdaniem Podatnika zawarcie w dniu 15.11.2006 r. umowy z bankiem o kredyt hipoteczny na zakup mieszkania stanowi podstawę do skorzystania z odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego. Według Wnioskodawcy nie ma znaczenia fakt, iż kredyt zostanie uruchomiony przez bank w styczniu 2007 r. Art.26b ust.1 mówi o kredycie udzielonym podatnikowi, a więc o momencie podpisania umowy kredytu. Podatnik stoi na stanowisku, iż odliczenia odsetek od kredytu na zakup lokalu mieszkalnego będzie można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zawarta umowa w formie aktu notarialnego o przeniesieniu własności lokalu mieszkalnego tj. za rok podatkowy 2008. Także odsetki zapłacone przed zawarciem aktu notarialnego będą podlegały odliczeniu - zgodnie z art. 26b ust.5 i 6.

Stosownie do treści art. 9 ust.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

Art. 26b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. stanowił - od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust.1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust.1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego, albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Zasady i warunki dokonywania odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego zawiera art. 26b ust.2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym odliczenie przysługuje jeżeli:

• kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po 1 stycznia 2002 r.,
• kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust.1,
• inwestycja wymieniona w ust.1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
• inwestycja wymieniona w ust.1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
• o których mowa w ust.1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
• o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik (art. 26b ust.2 pkt.4 lit."b"),
• do rocznego zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust.1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto odliczenie przysługuje, jeżeli:

• odsetki, o których mowa w ust.1, zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot udzielający kredytu (pożyczki),
• nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
• nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyklucza jednak możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia w przypadku gdy podatnik lub jego małżonek korzystał lub korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2. budowę budynku mieszkalnego,
3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
7. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy zaznaczyć, iż odliczeniu nie podlegają odsetki od kredytów:

- udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,

- udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,

- udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,

- objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,

- wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w art. 26b ust.1 ustawy o podatku dochodowym; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust.1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust.2 pkt.5.

Ponadto odliczeniu podlegają wyłącznie odsetki:

- naliczone za okres począwszy od 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust.5, i zapłacone od tego dnia;

- od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust.10.

Odliczenia odsetek można dokonać najwcześniej w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Zaś odsetki zapłacone przed rokiem, w którym została zakończona inwestycja, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki oraz w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki. W tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Ponadto ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wydatki, o których mowa w art. 26b ust.1 ustawy o podatku dochodowym dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Uprawnienie dla dokonywania odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest przywilejem, z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w warunkach określonych w art. 26b ust.2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.) oraz art.9 ust.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588). Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych przez ustawodawcę powoduje, że podatnik traci możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia.

Mając na uwadze wyżej powołane przepisy należy stwierdzić, iż prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od kredytu przysługuje nadal podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 udzielony został kredyt, o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt, jednak nie dłużej niż do dnia 31.12.2027 r.

Norma prawna gwarantująca prawa nabyte do uchylonej ulgi odsetkowej ściśle nawiązuje do brzmienia art.26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przed dniem 1 stycznia 2007r. Zarówno uchylony przepis jak i cyt. art. 9 ust.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588) odnoszą się do kredytu udzielonego podatnikowi. Zatem obie z ww. norm dotyczą faktu zawarcia umowy, nie zaś powinności banku wynikającej z umowy, polegającej na wypłacie kredytu (uruchomienia transzy kredytowych).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik w dniu 15 listopada 2006r. zawarła z bankiem umowę o kredyt hipoteczny na zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera. Zatem nabyła prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek, pod warunkiem spełnienia pozostałych przesłanek wynikających z uchylonego art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast odnosząc się do pytania nr 3 - zgodnie z cytowanym art. 26b ust.2 pkt.4 lit.b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jednym z warunków, który między innymi winien być spełniony przez podatnika, aby móc rozpocząć korzystanie z ulgi w zakresie odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na zakup lokalu mieszkalnego, jest zawarcie umowy w formie aktu notarialnego o przeniesieniu na podatnika własności lokalu mieszkalnego. Tak więc z powyższego odliczenia wnioskodawca ma prawo skorzystać po raz pierwszy najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zawarta umowa o przeniesieniu na podatnika własności lokalu mieszkalnego.

Z uwagi na fakt, iż umowa w formie aktu notarialnego o przeniesieniu własności lokalu zostanie zawarta w 2008 r. tym samym - przy spełnieniu wszystkich pozostałych warunków ustawowych - odliczenie z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego na cele mieszkaniowe kredytu przysługiwać będzie podatnikowi dopiero w zeznaniu za 2008 r. Jednakże odliczeniu od podstawy obliczenia podatku za 2008r. będą również przysługiwać odsetki zapłacone przed dniem podpisania umowy w formie aktu notarialnego - art. 26b ust. 5 i ust.6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko Podatnika wyrażone w piśmie z dnia 04.12.2006 r. jest prawidłowe.