Pytanie:

Czy darowizna na działalność charytatywno-opiekuńczą Kościoła przekraczająca limit określony w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych może zostać odliczona w pełnej wysokości? Jakie dane powinno zawierać sprawozdanie osoby obdarowanej?

Podatnik wnioskiem z dnia 08.12.2006 r. zwrócił się o udzielenie informacji w następującej sprawie: w 2006 roku dokonał darowizny na działalność charytatywno - opiekuńczą Kościoła w wysokości przekraczającej limit określony w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wpłata ta została dokonana na rachunek bankowy obdarowanego, a Kościół przedstawi podatnikowi sprawozdanie ze sposobu jej wykorzystania w terminie 2 lat.

Strona wnosi zapytanie, czy istnieje możliwość odliczenia od dochodu przekazanej darowizny w pełnej wysokości oraz prosi o wyjaśnienie, jakie dane powinno zawierać sprawozdanie osoby obdarowanej, ponieważ przepisy prawa nie precyzują tej kwestii.

Podatnik uważa, iż może odliczyć przekazaną darowiznę w pełnej wysokości, powołuje się przy tym na pismo zastępcy Dyrektora Departamentu Podatków Bezpośrednich z dnia 22 kwietnia 2004 r. Nr PB3-2420-8214-137-AS-04.

W myśl przepisów art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30a - 30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a - 4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu darowizn przekazanych na cele:

a/ określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie /Dz.U. Nr 96, poz. 873 z późn. zm./ organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i ust. 3 tej ustawy prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej ustawie, realizującym te cele,

b/ kultu religijnego

-w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż 6% dochodu.

Zgodnie z przepisem art. 4 w/w ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie sfera zadań publicznych obejmuje m. in. zadania w zakresie działalności charytatywnej.

Art. 3 ust. 3 pkt 1 w/cyt. ustawy stanowi, iż działalność pożytku publicznego może być prowadzona również przez osoby prawne i jednostki organizacyjne, działające na podstawie przepisów ustaw o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o stosunku Państwa do innych kościołów i związków wyznaniowych oraz o gwarancjach wolności sumienia i wyznania, jeżeli ich cele statutowe obejmują prowadzenie działalności pożytku publicznego.

Przepis art. 55 ust. 7 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej /Dz.U. Nr 29, poz. 154 z późn. zm./ jest przepisem szczególnym w stosunku do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż stanowi on, że darowizny na działalność charytatywno - opiekuńczą Kościoła wyłączone są z podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym darczyńców.

Warunkiem dokonania odliczenia jest posiadanie przez darczyńcę pokwitowania odbioru darowizny przez obdarowanego oraz sprawozdania kościelnej osoby prawnej, które powinno być sporządzone w okresie 2 lat od dnia przekazania darowizny, o przeznaczeniu darowizny na w/w działalność.

Z opisanego stanu prawnego wynika zatem jednoznacznie, iż darowizny przekazane na działalność charytatywno - opiekuńczą Kościoła Katolickiego - podlegają odliczeniu od dochodu w pełnej wysokości, jednakże przy spełnieniu wyżej opisanych, dwóch przesłanek .

Należy dodatkowo zaznaczyć, iż w myśl art. 26 ust. 6d i ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ w przypadku odliczeń darowizn /art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy/, począwszy od 2006 roku, odliczenie stosuje się, jeżeli kwota darowizny jest udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna dokumentem, z którego wynika wartość darowizny a także oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu.

Warunkiem koniecznym do zachowania ulgi jest, jak wyżej podkreślono, sprawozdanie osoby kościelnej o przeznaczeniu darowizny.

Sprawozdanie w myśl definicji językowej jest szczegółowym zdaniem sprawy z czegoś, opisem jakichś zdarzeń, wypadków, opisem, raportem, przedstawieniem przebiegu jakiejś działalności /Słownik Języka Polskiego - t. III, str. 284 - Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 1999 r./

Powinno być sporządzone z dokładnością, która pozwoli na kontrolę opisanych w nim faktów i zdarzeń, bowiem ogólny opis przeznaczenia darowizny nie jest sprawozdaniem, a zatem nie spełnia ustawowego wymogu.

Reasumując, w opisanym stanie prawnym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pile uznaje za prawidłowe stanowisko podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 08.12.2006 r.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego na rok podatkowy 2006 r.