Pytanie:

dotyczy prawa do korzystania z ulgi odsetkowej w przypadku spałaty kredytu zaciągniętego na zakup od TBS lokalu mieszkalnego powstałego w wyniku przebudowy i zmiany sposobu użytkowania budynku koszarowego na budynek mieszkalny wielorodzinny

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 26b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19.09.2006 r.(data wpływu do tut. organu 16.10.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego,postanawia uznać stanowisko przedstawione we wniosku za nieprawidłowe.

Pismem z dnia 19.09.2006 r. (...) pani Danuta F. zwróciła się z prośbą o interpretację przepisów podatkowych dotyczącej ulgi na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego w B. w roku 2005 r. na zakup nowego mieszkania od Towarzystwa Budownictwa Społecznego. W swoim wniosku podatnik przedstawił następujący stan faktyczny:

Podatnik w m-cu lipcu 2005 r. zaciągnął kredyt w B. na zakup nowego mieszkania, które zostało przekształcone z budynku niemieszkalnego na mieszkalny. Mieszkanie zostało zakupione od Towarzystwa Budownictwa Społecznego. W przedstawionym własnym stanowisku w sprawiepodatnik twierdzi, że ma prawo do odliczenia odsetek od zaciągniętego kredytu.

Zgodnie z art. 26b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1. odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określonego w przepisach prawa budowlanego.

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1.01.2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielenia kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
   a. o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym, uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
   b. o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,

Przedmiotem działania Towarzystwa Budownictwa Społecznego, zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26.10.1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego ( Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.), jest budowanie domów mieszkalnych i ich eksploatacja na zasadach wynajmu. Towarzystwo może również: nabywać budynki mieszkalne, przeprowadzać remonty i modernizację obiektów przeznaczonych na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych na zasadach najmu, wynajmować lokale użytkowe znajdujące się w budynkach towarzystwa, sprawować na podstawie umów zlecenia zarząd budynkami mieszkalnymi i niemieszkalnymi niestanowiącymi jego własności, z tym, że powierzchnia zarządzających budynków niemieszkalnych nie może być większa niż powierzchnia zarządzanych budynków mieszkalnych, prowadzi inną działalność związaną z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Towarzystwo może wynająć lokal mieszkalny wyłącznie osobie fizycznej.

Z przedstawionego stanu faktycznego jak również z aktu notarialnego dot. zakupu lokalu mieszkalnego wynika, żelokal mieszkalny, który zakupiła podatniczka od TBS powstał w wyniku przebudowy i zmiany sposobu użytkowania budynku koszarowego na budynek mieszkalny wielorodzinny. A zatem nie został spełniony jeden z warunków zawartych w art. 26b ust. 1 pkt 1 cytowanej wyżej ustawy, mówiący o tym, że zakupiony lokal mieszkalny winien być w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym. Przebudowa budynku niemieszkalnego na mieszkalny nie jest tożsama z budową nowego budynku mieszkalnego. Zatem podatniczka nie spełnia przesłanek pozwalających na dokonanie odliczeń od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsetek od uzyskanego kredytu mieszkalnego.