Pytanie:

Czy w rozliczeniu za 2005 r. może dokonać odliczenia z tytułu wydatków poniesionych na spłatę kredytu i odsetek z tytułu prawa nabytego do odliczeń?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olecku, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 23 stycznia 2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że od 1992 r. podatnik ponosi wydatki na spłatę kredytu mieszkaniowego wraz z odsetkami zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową przed 1990 r. na budowę budynku. Do 2004 r. podatnik odliczał w zeznaniu rocznym w ramach oddzielnego limitu na spłatę zadłużenia z tytułu zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe kredytów na budownictwo mieszkaniowe. W roku 2005 podatnik spłacił wszystkie należności z tytułu zaciągniętego kredytu i należnych odsetek, mimo że spłata kredytu rozłożona była do 2017 roku. Ponadto przysługujący limit dc dnia złożenia wniosku nie został wykorzystany. Wobec powyższego pyta Pan, czy w rozliczeniu za 2005 r. może dokonać odliczenia z tytułu wydatków poniesionych na spłatę kredytu i odsetek z tytułu prawa nabytego do odliczeń. Według wnioskodawcy istnieje możliwość odliczenia do wysokości ustalonego limitu, po okresie jej obowiązywania analogicznie jak przy uldze budowlanej.

Wydatki ponoszone na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, w tym wydatki na spłatę zadłużenia z tytyłu zaciągniętych do dnia 31 maja 1992r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe, objęte były ulgą podatkową i podlegały odliczeniu w latach 1992-1994, 1995-1996 oraz 1997-1999 odpowiednio na podstawie:

• art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 1993r. Nr 90, poz. 416 ze zm.), w ówczesnym brzmieniu, jako wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
• art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 2 grudnia 1994 r. o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 1995 r. Nr 5, poz. 25), w ramach ulgi obejmującej wydatki na spłatę zadłużenia z tytułu ww. kredytów,
• art. 3 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 137, poz. 638 ze zm.), w ramach ww. ulgi.
  
  

Przepisy szczególne wprowadzające na okres 1995-1999 możliwość odliczania od dochodu wydatków ponoszonych przez osoby fizyczne na spłatę kredytów, zaciągniętych przez spółdzielnie, przestały obowiązywać od 1 stycznia 2000 r. Od tej daty wydatki na spłatę kredytów na budownictwo mieszkaniowe, zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r., podlegały odliczeniu w ramach ulgi na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej.

Wydatki poniesione na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni objęte były ulgą podatkową realizowaną poprzez odliczenie od podatku na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. cŁtawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r.
Z dniem 1 stycznia 2002 r. ulga przestała obowiązywać. Okres obowiązywania ulgi nie zakończyłsię jedynie dla podatników, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatkuprzedmiotowych wydatków. Ta grupa podatników, na mocy art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy ozryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne(Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.), uprawniona jest do odliczania od podatku dalszych wydatków nakontynuację danej inwestycji. Odliczenia ma prawo dokonywać na zasadach określonych w ustawieo podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r.

Możliwość korzystania z przedmiotowej ulgi została jednak ograniczona czasowo. Ustawodawcapostanowił bowiem, że w ramach praw nabytych odliczeniu podlegają wydatki poniesione od dnia 1stycznia 2002 r. do 31 grudnia 2004 r.Mając zatem na uwadze treść art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. należy stwierdzić, że podatnikom, którzy w latach 1997-2001 ponosili wydatki na spłatę zadłużenia z tytułu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową do dnia 31 maja 1992r. kredytu na budownictwo mieszkaniowe i wydatki te odliczyli w zeznaniach za te lata, przysługuje prawo do kontynuacji danej inwestycji. W opisanym przypadku przez kontynuacją danej inwestycji należy rozumieć ponoszenie po 31 grudnia 2001 r. dalszych wydatków na spłatę kredytu zaciekniętego przez spółdzielnie. Odliczenia podlegają wydatki poniesione w okresie od 1 stycznia 2002 r. do 31 grudnia 2004 r. Oznacza to, że rok 2004 jest ostatnim, w którym można skorzystać z odliczenia wydatków poniesionych na spłatę kredytu zaciągniętego przez spółdzielnie przed 31 maja 1992 r.Zatem wydatki poniesione przez podatnika w 2005 roku na spłatę kredytu zaciekniętego przez spółdzielnię mieszkaniową nie podlegają odliczeniu.

Powyższa interpretacja:

• dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnegoobowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jejdotyczących;
• nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowei organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
  
  

POUCZENIE:

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olecku w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia (art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 u.O.p.).Według art. 222 Ordynacji podatkowej zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Według art. 169 Ordynacji podatkowej Podatnik jest obowiązany do uiszczenia opłaty skarbowej na zażaleniu.