Pytanie:

Od kiedy liczy się trzyletni okres trwania inwestycji, o którym mowa w art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a w sytuacji, gdy podatnik wraz z żoną nabył nieruchomość objętą pozwoleniem na budowę wydanym 5.11.2001 r. na dotychczasowego inwestora i przeniesionym na aktualnego właściciela 28.04.2004 r.?

Działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 26b ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lubaczowie, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 16.02.2006 r., uzupełnionego pismem z dnia 1.03.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym, postanawia uznać, stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe

Wnioskiem z dnia 16.02.2006 r. zwrócił się pan do tut. organu podatkowego o interpretację przepisów prawa podatkowego w sprawie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej przedstawiając następujący stan faktyczny. W kwietniu 2004 r. zakupił pan wraz z żoną dom jednorodzinny w trakcie budowy. Poprzedni inwestor otrzymał pozwolenie na budowę 5.11.2001 r. Starosta 28.04.2004 r. swoją decyzją nr 1-57/2004 przeniósł pozwolenie na budowę tej inwestycji na pana. Zakończenie budowy zgłosił pan do Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego 8.11.2005 r. Jednocześnie pisze pan, że na zakup tego domu i jego wykończenie zaciągnął pan kredyt hipoteczny oraz inne kredyty na ten cel. Zdaniem pana trzyletni termin zakończenia inwestycji, od zachowania którego uzależniona jest możliwość skorzystania z ulgi określonej w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym otrzymał pan pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego i stał się inwestorem tzn. właścicielem i administratorem budowy.

Stosownie do art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2 - 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej między innymi z budową budynku mieszkalnego. Przepis art. 26b ust. 2 określa warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu lub pożyczki. Zgodnie z jego brzmieniem odliczenie stosuje się, jeżeli m.in.:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1.01.2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielenia kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w art. 26b ust. 1 cytowanej ustawy, tj. m.in. na budowę budynku mieszkalnego,
3. inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 r. ponadto zakończona została przed upływem trzech lat od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym, uzyskano pozwolenie na budowę i została potwierdzona określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego (...),
5. do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru (PIT-2K), o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym wszystkich poniesionych wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od podatku,
6. odsetki będące przedmiotem odliczenia:
   a. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w punkcie 2,
   b. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
   c. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na:
   a. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
   b. budowę budynku mieszkalnego,
   c. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
   d. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
   e. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
   f. przebudowę strychu, suszarni lub przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że wątpliwości pana budzi kwestia momentu uzyskania pozwolenia na budowę, zgodnie z przepisami prawa budowlanego. Stosownie do art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 7.07.1994 r. ? Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.), stronami w postępowaniu w sprawie pozwolenia na budowę są: inwestor oraz właściciele, użytkownicy wieczyści lub zarządcy nieruchomości znajdujących się na obszarze oddziaływania obiektu. W konsekwencji decyzja o pozwoleniu na budowę ? choć dotycząca określonego zamierzenia budowlanego ? udzielana jest inwestorowi, po rozpatrzeniu jego wniosku. Dlatego też użyty zwrot ?licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego? odnosi się do momentu, w którym podatnikowi udzielono pozwolenie na budowę tzn. moment, w którym otrzymał pan decyzję administracyjną, w której dokonano przeniesienia pozwolenia na budowę na pana. Tym samym, skoro w kwietniu 2004 r. nabył pan wraz z żoną nieruchomość objętą pozwoleniem na budowę wydanym 5.11.2001 r. na dotychczasowego inwestora i przeniesionym na pana 28.04.2004 r. ? trzyletni okres trwania inwestycji, o którym mowa w art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca 2004 r. Dlatego też tut. organ podatkowy uznaje, stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe. Jednocześnie przypominając, że trzyletni okres trwania inwestycji jest jednym z wielu warunków, które muszą być spełnione łącznie, aby podatnik nabył prawo do skorzystania z odliczenia na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.