Pytanie:

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego w zeznaniu podatkowym za 2005r. możliwe jest odliczenie darowizn przekazanych na działalność charytarywno - opiekuńczą kościelnych osób prawnych , zgodnie z art. 55 ust. 7 ustawy z dnia 17 maja 1989r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, a w szczególności ponad limit odliczeń o którym mowa w art.26 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm. /, zaś dokonanie darowizny nie musi być udokumentowane dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego?.

Treść pytania:
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego w zeznaniu podatkowym za 2005r. możliwe jest odliczenie darowizn przekazanych na działalność charytarywno - opiekuńczą kościelnych osób prawnych , zgodnie z art. 55 ust. 7 ustawy z dnia 17 maja 1989r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, a w szczególności ponad limit odliczeń o którym mowa w art. 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm. /, zaś dokonanie darowizny nie musi być udokumentowane dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego?.

Stanowisko podatnika:
Pana zdaniem, darowizny na działalność charytatywno - opiekuńczą prowadzoną przez kościelne osoby prawne są w całości wyłączone z podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych / podlegają odliczeniu w pełnej wysokości bez ograniczeń/.Koniecznym warunkiem wyłączenia z podstawy opodatkowania darowizny na działalność charytatywno - opiekuńczą kościelnych osób prawnych jest spełnienie łącznie dwóch warunków tj. posiadanie pokwitowania odbioru darowizny oraz w okresie 2 lat od dnia przekazania darowizny sprawozdania z jej wykorzystania. W chwili dokonywania odliczeń podatnik musi dysponować jedynie pokwitowaniem odbioru darowizny / nie ma obowiązku wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego/, natomiast sprawozdaniem - najpóźniej po upływie dwóch lat od dnia przekazania darowizny.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany:
Przepis art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm. / dopuszcza możliwość odliczenia od dochodu przed opodatkowaniem kwot darowizn przekazanych na cele:
a/ określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań określonych w tej ustawie, realizującym te cele
b/ kultu religijnego - w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6% dochodu.

Darowizny na cele kultu religijnego to środki przeznaczone dla kościołów, związków religijnych i kościelnych osób prawnych. Przez działalność charytatywno - opiekuńczą należy rozumieć wspieranie osób będących w niedostatku i potrzebujących pomocy. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie / Dz. U. Nr 96, poz. 873 ze zm. / sfera działań publicznych, o której mowa w ustawie, obejmuje zadania w zakresie działalności charytatywnej.
Zgodnie z art. 3 ust. 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie - działalność pożytku publicznego może być prowadzona także przez osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o stosunku Państwa do Kościoła w Rzeczypospolitej Polskiej, o stosunku Państwa do innych kościołów i związków wyznaniowych oraz o gwarancjach wolności sumienia i wyznania, jeżeli ich cele statutowe obejmują prowadzenie działalności pożytku publicznego.

Przepis art. 55 ust. 7 ustawy z dnia 17 maja 1989r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej / Dz. U. z 1989r. Nr 29, poz.154 ze zm. / stanowi, że darowizny na kościelną działalność charytatywno - opiekuńczą są wyłączone z podstawy opodatkowania darczyńców podatkiem dochodowym, jeżeli kościelna osoba prawna przedstawi darczyńcy pokwitowanie odbioru oraz - w okresie dwóch lat od dnia przekazania darowizny - sprawozdanie o przeznaczeniu jej na tę działalność.
Zatem darowizny na działalność charytatywno - opiekuńczą prowadzoną przez kościelne osoby prawne są w całości wyłączone z podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych / podlegają odliczeniu w pełnej wysokości bez żadnych ograniczeń/ bowiem powołane przepisy o stosunku Państwa do Kościoła - w części dotyczącej darowizn na działalność charytatywno - opiekuńczą prowadzoną przez kościelne osoby prawne - są przepisami szczególnymi w stosunku do regulacji zawartej w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z powyższych uregulowań prawnych wynika, że w 2005r. odliczeniu od dochodu w pełnej wysokości podlegają darowizny na cele charytatywno - opiekuńczej działalności kościelnych osób prawnych pod warunkiem, że udokumentowane zostanie pokwitowaniem odbioru, wystawionym przez obdarowanego w momencie przyjęcia darowizny oraz sprawozdaniem o przeznaczeniu darowizny, które obdarowany musi przekazać darczyńcy w okresie dwóch lat od otrzymania darowizny. Przepisy w tym zakresie nie nakazują dokumentowania takiej darowizny bankowym dowodem wpłaty.

Od 1 stycznia 2006r. wprowadzono istotną zmianę dotyczącą dokumentowania darowizn przekazanych na cele charytatywno - opiekuńcze kościelnym osobom prawnym.
W ustawie z dnia 30.06.2005r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych ustaw / Dz. U. Nr 143, poz.1199 / w art. 6 pkt 2 lit. b dodano do art. 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm. / ust. 6 d w brzmieniu: "Przepis ust. 7 stosuje się odpowiednio do darowizn odliczanych na podstawie odrębnych ustaw". Zatem od 2006r. darowizny pieniężne przekazane na działalność charytatywno - opiekuńczą kościelnym osobom prawnym, realizującym te cele, podlegające odliczeniu na podstawie przepisów ustawy z dnia 17 maja 1989r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej mogą być odliczone wyłącznie w przypadku ich udokumentowania dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.