Pytanie:

Czy w ciągu roku płatnik podatnika pracującego w Rosji ma obowiązek wpłacać w Polsce zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych? Czy po zakończeniu roku podatnik ma obowiazek złożenia zeznania?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza działając w trybie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 31.05.2004 r. i własne stanowisko podatnika z dnia 07.07.2004 r. oraz w związku z zawiadomieniem o niezałatwieniu sprawy w terminie, wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Oznacza to, iż sam fakt uzyskania dochodu poza granicami kraju nie zwalnia podatnika od obowiązku zapłacenia od niego podatku w kraju. W celu wyeliminowania sytuacji, w których podatek byłby płacony dwukrotnie, tj. raz w kraju, w którym dochód został uzyskany i drugi raz w kraju zamieszkania, przewidziano w w/w ustawie dwie metody rozliczania dochodów osiągniętych za granicą, w tym dochodów z tytułu wykonywania pracy poza granicami kraju.
Pierwsza, określona w art. 27 ust. 8 ustawy ma zastosowanie jedynie do przypadków, w których istnieje podpisana przez Polskę z danym państwem umowa o zapobieżeniu podwójnego opodatkowania i umowa ta zwalnia uzyskiwane dochody od podatku.
Druga, określona w art. 27 ust. 9 ustawy, jest stosowana w pozostałych przypadkach tj. wówczas gdy istnieje podpisana przez Polskę z danym państwem umowa o zapobieżeniu podwójnego opodatkowania i umowa ta nie przewiduje metody zapobieżenia podwójnego opodatkowania określonej w w/w art. 27 ust. 8 ustawy oraz wtedy gdy z danym państwem nie została podpisana umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Uwzględniając ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 12 i 21 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Federacji Rosyjskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku podpisanej w Moskwie dnia 22 maja 1992 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 125, poz. 569) podatek określa się przy zastosowaniu metody, o której mowa w art. 27 ust. 9 ustawy pdof.
Zgodnie z tym przepisem, jeżeli podatnik mający w Polsce miejsce zamieszkania osiąga również dochody z tyt. pracy wykonywanej poza terytorium RP, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Przy czym odliczenie to nie może przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
Zasada ta dotyczy również podatnika uzyskującego wyłącznie dochody z tytułu pracy wykonywanej poza terytorium RP lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium RP.

Sposób unikania podwójnego opodatkowania precyzuje art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z kolei art. 31 - 32 ustawy pdof określają obowiązki płatnika i zasady pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Ponadto przy obliczaniu zaliczek z podstawy opodatkowania wyłącza się przychody zwolnione od tego podatku określone w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy pdof, zgodnie z którym wolna od podatku jest część dochodów osób podlegających nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, przebywających czasowo za granicą kraju i uzyskujących dochody ze stosunku pracy - w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży poza granicami kraju za każdy dzień, w którym była wykonywana praca; zwolnienie to dotyczy dochodów nieprzekraczających równowartość trzydziestu diet.

Z opisanej przez Pana sytuacji wynika, że jest Pan zatrudniony na czas ściśle określony w Sp. z o.o. "X" z siedzibą w Polsce. W zawartej umowie określono miejsce wykonywania pracy w Rosji. Z umowy wynika, że Pana płatnikiem jest w/w firma, która jest zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy. Natomiast Pan po zakończonym roku podatkowym winien złożyć zeznanie podatkowe w Polsce stosując przy obliczeniu podatku metodę zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu wynikającą z art. 27 ust. 9 ustawy pdof tj. odliczając podatek zapłacony w Rosji.