Pytanie:

Czy podatnik ma prawo do pomniejszania podatku od przychodów z najmu lokali użytkowych, będących jego własnością, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne odprowadzanej na podstawie indywidualnej umowy zawartej z Narodowym Funduszem Zdrowia?

stanowisko przedstawione w ww. wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Pani uzyskuje przychody z najmu lokali użytkowych opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Ponieważ z tego tytułu nie podlega obowiązkowi opłacania składek na ubezpieczenie zdrowotne zawarła indywidualną umowę z Narodowym Funduszem Zdrowia o dobrowolnym ubezpieczeniu zdrowotnym i samodzielnie opłaca składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Zdaniem wnioskodawcy dobrowolne przystąpienie do ubezpieczenia zdrowotnego oraz opłacanie składek daje prawo do odliczenia tych składek od podatku do wysokości 7,75% podstawy wymiaru składki.

Opłacanie składek na ubezpieczenie zdrowotne reguluje ustawa z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. Nr 210, poz.2135 ze zm.). Przepis art. 66 tej ustawy, zawierający zamknięty katalog osób, które podlegają obowiązkowemu ubezpieczeniu zdrowotnemu, nie wymienia osób osiągających przychody z tytułu najmu. Osoby te mają natomiast możliwość dobrowolnego ubezpieczenia się w Narodowym Funduszu Zdrowia, o czym stanowi art.68 powołanej wyżej ustawy.

Przepis art. 13 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz.930 ze zm.) stanowi, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne opłaconej przez podatnika, o której mowa w art. 27b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym zapłaconej w roku podatkowym zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, o ile nie została odliczona od podatku dochodowego. W przypadku dokonywania obniżki, o której mowa w ust. 1, stosuje się odpowiednio przepisy art. 27b ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c,w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych ( Dz. U. Nr 210, poz 2135) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Na podstawie art. 27b ust. 2 i 3 kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Ustawodawca w cyt. przepisie art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia możliwości odliczania składek na ubezpieczenie zdrowotne od tego czy są to składki opłacone obowiązkowo czy też dobrowolnie. Zatem, jeżeli objęcie osoby fizycznej ubezpieczeniem zdrowotnym, jak również określenie wysokości składki, nastąpiło zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, odliczeniu od podatku podlegają składki faktycznie zapłacone w danym roku podatkowym do wysokości 7,75% podstawy wymiaru tych składek.

Stosownie do postanowień art. 21 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przy obliczaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za poszczególne miesiące podatnicy mogą uwzględniać odliczenia i obniżki, o których mowa w art. 11 i 13.

W związku z powyższym prawidłowe jest stanowisko Podatniczki wyrażone w zapytaniu, że opłacone w roku podatkowym, na podstawie umowy dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego zawartej z Narodowym Funduszem Zdrowia, składki na ubezpieczenie zdrowotne podlegają odliczeniu od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za poszczególne miesiące roku podatkowego.