Pytanie:

Proszę o interpretacje przepisu art. 27 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Stosownie do przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r - Ordynacja podatkowa (Dz.U z 2005 r. Nr 8, poz.60 z póżn. zm.) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik składając zapytanie do właściwego urzędu zgodnie z art.14a § 2 w/w ustawy jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w dniu 29.08.2003r Pani Anna YYY zaciągnęłą kredyt hipoteczny na zakup nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego. Podpisanie aktu notarialnego umowy sprzedaży lokalu nastąpiło po zawarciu przez Panią związku małżeńskiego z Markiem XXX. W związku z powyższym do aktu notarialnego nabycia lokalu stanęli Państwo oboje jako kupujący na zasadzie wspólności majątkowej. Następnie aneksem do umowy o kredyt hipoteczny w dniu 24.12.2004r Pan Marek XXX przystąpił do umowy kredytowej i w ten sposób stał się współkredytobiorcą.

Po zapoznaniu się ze stanem faktycznym, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer stwierdza, co następuje:

Zasady i warunki korzystania z tzw. ulgi odsetkowej określa art.26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r Nr 14, poz.176, z późn. zm.). Na podstawie przepisu art.26b ust.1 w/w ustawy od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art.26 ust.1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust.1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z :budową budynku mieszkalnego albowniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albozakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albonadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanegoJednakże korzystanie z tej ulgi obwarowane zostało warunkami wynikającymi z przepisów art.26 b ust. 2-8 tej ustawy. I tak odliczenie stosuje się jeżeli: 1)kredyt (pożyczka) został udzielny podatnikowi po 1 stycznia 2002r2)kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w art. 26b ust.1 ustawy 3)inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,4)inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych, których budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r, a ponadto w przypadku inwestycji związanej między innymi z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej - została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik5)do zeznania podatkowego składanego za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik jest obowiązany dołączyć oświadczenie według ustalonego wzoru PIT-2K, o wysokości wszystkich wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych6)odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodami wystawionymi przez bank i nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku oraz że nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym7)podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na:zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnegobudowę budynku mieszkalnegowkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowejzakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczejnadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalneprzebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym do dnia zasiedleniasystematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenia o których mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

Pamiętać przy tym należy, że odliczenie o którym mowa w ust. 1 obejmuje wyłącznie odsetki od tej części kredytu która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 mkw powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji (art. 26b ust. 4 pkt 2). Inwestycję zakończono w 2002, czyli odliczeniu od dochodu podlegają odsetki od tej części kredytu, która nie przekroczyła 189.000 zł. Wydatki o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków - ograniczenie to wynika z art. 26b ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na fakt, że Pani Anna YYY prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym, nie ma Pani możliwości pomniejszania dochodu do opodatkowania o ulgi i odliczenia inne niż obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne i ewentualną stratę. Natomiast małżonek płacąc podatek na podstawie art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu dochodów podlegających opodatkowaniu na podstawie tabeli podatkowej, ulgi może w całości "skonsumować". Ulgi i odliczenia, z których można skorzystać mają bowiem praktycznie w całości charakter ulg małżeńskich, co oznacza, że są odliczane nawet w całości, od dochodu lub podatku tylko jednego małżonka.

Zatem, jeśli spełniacie Państwo warunki wynikające z przepisów art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od podstawy obliczenia podatku Pan Marek Iwańczuk może odliczyć wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonej na zakup nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego (w ramach wspomnianego wyżej limitu).

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer stwierdza, że stanowisko zajęte przez Państwa we wniosku jest prawidłowe.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer jednocześnie informuje, iż niniejsza interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 ustawy ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 14 a § 4 Ordynacja podatkowa przysługuje prawo złożenia zażalenia. Zażalenie składa się do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia /art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej/ za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego.