Pytanie:

Czy podlegają odliczeniu odsetki od kredytu zaciągniętego w 2002 roku na zakup nowego lokalu mieszkalnego od spółki, która wybudowała go w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej ?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że aktem notarialnym z dnia 29.07.2002 r. nabyliście Państwo od Spółki "R" z siedzibą w "Z" nieruchomość stanowiącą lokal mieszkalny wraz z komórką lokatorską oraz z udziałem we współwłasności części wspólnych budynku oraz takim samym udziałem w prawie wieczystego użytkowania działki za łączną cenę 100.000 zł. Na zakup tego mieszkania został w tym samym dniu zaciągnięty kredyt w Banku PKO SA. Spółka "R" prowadzi działalność gospodarczą m. in. w zakresie usług budowlanych oraz kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. Pozwolenie na budowę przedmiotowego budynku Spółka uzyskała decyzją Nr. 00/00/2002 z dnia 21.06.2002 r. w wyniku przeniesienia decyzji o pozwoleniu na budowę z poprzedniego inwestora. Pozwolenie na użytkowanie budynku mieszkalnego jest aktualnie w trakcie uzyskiwania. W latach 1992-2001 nie korzystali Państwo z dużej ulgi budowlanej.

W myśl art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2002 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanych m. in. z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Warunki skorzystania z wymienioenj ulgi określone zostały w ust. 2 cytowanego przepisu. Zgodnie z jego brzmieniem analizowane odliczenie stosuje się, jeżeli spełnione zostały m. in. następujące warunki:

1. kredyt (pożyczka) zostały udzielone podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) by udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 r. i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, oraz umową w formie aktu notarialnego o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

W opisanym przypadku wszystkie wymienione wyżej warunki zostaną spełnione w 2005 r. Spełnienie tych warunków oraz pozostałych warunków wymienionych w ust. 2-4 art. 26b daje podstawę do dokonania odliczenia przedmiotowej ulgi. Zgodnie z art. 26b ust. 5 odliczenia tego dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Odsetki zapłacone przed rokiem, o którym mowa w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (art. 26b ust. 6).