Pytanie:

Czy wydatki poniesione na spłątę odsetek od kredytu mieszkaniowego można odliczyć w pełnej wysokości, czy tylko w 2/3 kwoty spłąconych odsetek ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), stwierdza, że stanowisko Państwa zwarte we wniosku z dnia 19.03.2007r. jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 19.03.2007r. zwrócili się Państwo o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w Państwa indywidualnej sprawie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz załączonych w sprawie kserokopii dokumentów wynika, że decyzją uzyskała Pani w dniu 23.06.2003r. pozwolenie na budowę obejmującą nadbudowę i przebudowę budynku biurowo-warsztatowego o część mieszkalną.
Budowa została zakończona w dniu 13.01.2006r. zawiadomieniem Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego o braku sprzeciwu na zamiar przystąpienia do użytkowania części mieszkalnej w/w budynku.
W celu sfinansowania kosztów przedmiotowej inwestycji budowlanej w dniu 29.04.2004r. zawarli Państwo umowę z Bankiem, na podstawie której uzyskali Państwo kredyt mieszkaniowy w wysokości 75.000,00zł.
Do umowy kredytowej przystąpiła również Pani siostra, co było podyktowane faktem, że jest współwłaścicielką nieruchomości, na której prowadzona była inwestycja.
Faktycznej spłaty kredytu dokonuje jednak tylko Pani wraz z mężem, na swoje nazwisko i ze swojego rachunku bankowego, natomiast siostra nie partycypuje ani w spłatach powyższego kredytu, ani też nie ponosi kosztów związanych z budową.

W tak przedstawionym stanie faktycznym zwrócili się Państwo z zapytaniem, czy wydatki poniesione na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego będą mogli Państwo odliczyć od dochodu w pełnej wysokości, czy z uwagi na to, że jednym z kredytobiorców była Pani siostra - tylko 2/3 kwoty spłaconych odsetek, zajmując jednocześnie stanowisko, że przysługuje Państwu odliczenie spłaconych odsetek w całości.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu dyspozycji wynikających z przepisów art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji:

Z dniem 01.01.2002r. weszły w życie - wprowadzone ustawą nowelizacyjną z dnia 21.11.2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134. poz. 1509) - przepisy art. 26b) ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przewidujące ulgę podatkową w postaci możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Z dniem 01.01.2004r. - ustawą z dnia 12.11.2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (Dz. U. z 2003r. Nr 202, poz. 1956) - przepisy w/w art. 26b) uległy znowelizowaniu.

Zgodnie z treścią art. 26b) ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
   
   

Ponadto w myśl art. 26b) ust. 2 ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) był udzielony po dniu 1 stycznia 2002r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. nwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji:
   a)związanejz budową budynku mieszkalnego albo nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lubprzebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego częścilub pomieszczenia niemieszkalnegona cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego -zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którymzgodnie z prawem budowlanymuzyskano pozwoleniena budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lubprzebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego częścilub pomieszczenia niemieszkalnegona cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonymw przepisach prawa budowlanegopozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.
   b) związanej z wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego (...).
5. do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia podatnik dołączy oświadczenie, według ustalonego wzoru (PIT-2K), o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki od kredytu:
   a)zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony do udzielania kredytu,
   b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
   c) nie zostały odliczone do przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzystaz odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
   a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
   b) budowę budynku mieszkalnego,
   c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
   d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
   e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
   f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
   g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Omawiana ulga - w świetle powyższych przepisów - została obwarowana licznymi zastrzeżeniami ograniczającymi krąg uprawnionych. Nie obejmuje ona spłaty samego kredytu (pożyczki) , a jedynie spłatę odsetek od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000,00 zł naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust. 5 art. 26b), i zapłaconych od tego dnia.

Należy zaznaczyć, że jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, zgodnie z art. 26b) ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).
Zgodnie z art. 26b) ust. 5 tejże ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja.
Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b) ust. 6 - mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.
Stosownie zaś do przepisu art. 26b) ust. 7 w/w ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia.

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej unormowania prawne dla skorzystania z odliczenia wydatku poniesionego na spłatę odsetek istotne jest, czyje potrzeby mieszkaniowe zaspokaja prowadzona inwestycja budowlana, a także kto faktycznie spłacał odsetki od udzielonego kredytu.
Zatem w przypadku, gdy w umowie kredytowej figuruje więcej niż jedna osoba, to prawo do odliczania odsetek przysługuje temu współkredytobiorcy, który faktycznie dokonywał spłat przedmiotowych odsetek, przy czym podatnik powinien posiadać dokument wystawiony przez Bank, z którego będzie wynikała kwota zapłaconych odsetek, termin dokonania ich spłaty oraz imię i nazwisko osoby spłacającej kredyt wraz z odsetkami.
Jednocześnie odliczenie od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnieniawszystkich wyżej wymienionych warunków.

Reasumując - w 2003r. uzyskała Pani pozwolenie na nadbudowę i przebudowę budynku biurowo-warsztatowego o część mieszkalną, inwestycja została sfinansowana z kredytu mieszkaniowego, udzielonego w roku 2004 Pani, mężowi i Pani siostrze, która nie partycypuje w jego spłatach, a zatem zostały spełnione warunki wynikające z zapisu art. 26b) ust. 1 pkt 4, ust. 2 pkt 1, 2, 3 i 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli zaś spełnili Państwo pozostałe warunki, o których mowa w powołanych powyżej przepisach, należy stwierdzić, że stanowisko Państwa przedstawione w złożonym wniosku jest prawidłowe.

Niniejsze postanowienie odnosi się wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w 2006r.
Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa - interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe do czasu jej zmiany lub uchylenia w trybie art. 14b § 5 w/w ustawy - Ordynacja podatkowa.