Istota interpretacji:

Czy właściwe jest przyjęcie, iż odsetki od kredytu hipotecznego w części przeznaczonego na refinansowanie poniesionych nakładów związanych z budową przedmiotowego domu oraz na pokrycie opłat około kredytowych mogą podlegać odliczeniu od podatku, ponieważ są związane z szeroko rozumianym pojęciem zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych?

Pismem z dnia 2011 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie – działając na podstawie art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), stosownie do § 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 236, poz. 1632) – przekazał zgodnie z właściwością miejscową wniosek Pana Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu.

Wyjaśnić bowiem należy, że zgodnie ze znowelizowanym art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa, z dniem 1 lipca 2007 r. organem właściwym do dokonywania interpretacji przepisów prawa podatkowego został Minister Finansów.

Natomiast, stosownie do art. 14b § 6 Ordynacji podatkowej Minister Finansów upoważnił – w drodze ww. rozporządzenia – dyrektorów pięciu izb skarbowych do wydawania interpretacji indywidualnych w jego imieniu i w ustalonym zakresie, określając jednocześnie właściwość rzeczową i miejscową upoważnionych organów.

W analizowanym przypadku, właściwym miejscowo organem podatkowym do wydania pisemnej interpretacji jest Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu.

Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 6 czerwca 2011 r. nr ILPB2/415-289/11-2/AJ, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Zainteresowanego do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, iż nieuzupełnienie wniosku w wyznaczonym terminie spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia.

Pouczono również Zainteresowanego, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 6 czerwca 2011 r., (skutecznie doręczono dnia 16 czerwca 2011 r.), zaś w dniu 27 czerwca 2011 r. Zainteresowany uzupełnił ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego – 24 czerwca 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W lipcu 2004 r. Wnioskodawca zaciągnął kredyt hipoteczny – w wysokości 148.025,00 zł – przeznaczony na wybudowanie budynku mieszkalnego. Kwota powyższego kredytu ulegała dwukrotnie podwyższeniu: w lutym 2005 r. o kwotę 50.000,00 zł oraz we wrześniu 2006 r. o kwotę 38.704,20 zł.

Okres kredytowania przewidziany w umowie wynosił 360 miesięcy, tj. od 13 lipca 2004 r. do dnia 15 lipca 2034 r.

Zgodnie z umową kredytu hipotecznego, kredyt w części był przeznaczony na:

• refinansowanie poniesionych nakładów związanych z budową przedmiotowego domu,
• pokrycie opłat około kredytowych.

Zgodnie z umową kredytową termin zakończenia inwestycji, tj. refinansowanie poniesionych nakładów związanych z budową przedmiotowego domu oraz pokrycie opłat około kredytowych - to 31 maja 2006 r. Odbiór techniczny budynku nastąpił w grudniu 2005 r.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, iż:

• kredyt byt udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie prawa bankowego do udzielania kredytów. Z umowy kredytowej wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w art. 26b ust. 1. Ordynacji podatkowej,
• inwestycja na którą został zaciągnięty kredyt dotyczy budynku mieszkalnego położonego na terytorium RP przeznaczonego pod budownictwo mieszkaniowe zgodnie decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
• inwestycja na którą został zaciągnięty kredyt dotyczy budynku mieszkalnego, którego budowa została zakończona po 2002 roku i zakończenie inwestycji nastąpiło przed upływem 3 lat od daty otrzymania pozwolenia na budowę,
• odsetki zostały faktycznie zapłacone a ich wysokość i termin zapłaty zostały udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w art. 26b ust. 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej,
• odsetki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ani nie zostały zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek innej formie,
• odsetki nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
• Wnioskodawca i jego żona nie korzysta i nie korzystał z odliczenia od dochodu lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wymienione w punktach a, b, c, d, e, f, g wezwania nr ILPB2/415-289/11-2/AJ,
• pod pojęciem refinansowania poniesionych nakładów związanych z budową przedmiotowego domu Wnioskodawca rozumie zwrot wydatków poniesionych w okresie budowy przedmiotowego domu, związanych z budową przedmiotowego domu, czasowo finansowanych z innego źródła, spłaconych podniesieniem kwoty kredytu hipotecznego w okresie obowiązywania ulgi odsetkowej,
• pod pojęciem opłat około kredytowych Wnioskodawca rozumie wydatki niezbędne do uzyskania i utrzymania kredytu hipotecznego niebędące odsetkami od kredytu.
  
  

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy właściwe jest przyjęcie, iż odsetki od kredytu hipotecznego w części przeznaczonego na refinansowanie poniesionych nakładów związanych z budową przedmiotowego domu oraz na pokrycie opłat około kredytowych mogą podlegać odliczeniu od podatku, ponieważ są związane z szeroko rozumianym pojęciem zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych...

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z szeroko rozumianym pojęciem zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych, w świetle przytoczonych poniżej wyroków właściwe jest przyjęcie, iż odsetki od kredytu hipotecznego w części przeznaczonego na refinansowanie poniesionych nakładów związanych z budową przedmiotowego domu oraz pokrycie opłat około kredytowych podlegają odliczeniu.

Na potwierdzenie powyższego stanowiska Zainteresowany powołuje się na:

• wyrok z dnia 4 września 2009 r. Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, sygn. akt. I SA/Kr 981/09, w którym stwierdzono, iż "Przepis art. 26b ust. 1 u.p.d.o.f. stanowi, iż odliczeniu podlegają odsetki od kredytu przeznaczonego min. na wybudowanie budynku mieszkalnego, lecz posługuje się znacznie szerszym pojęciowo sformułowaniem kredytu. Gdyby ustawodawca chciał, by odliczeniu podlegały jedynie odsetki od kredytu ściśle przeznaczonego na budowę budynku mieszkalnego posłużyłby się sformułowaniem kredytu "bezpośrednio" przeznaczonego m.in. na budowę budynku mieszkalnego. Nie jest zatem uzasadniona zawężająca interpretacja treści tego przepisu, należy opierać się na wykładni ścisłej."
• wyrok z dnia 23 kwietnia 2009 r. Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie III SA/Wa 3015/08, w którym stwierdzono, iż "zmiana banku kredytującego, dokonana z uwagi na zmianę zasad spłaty kredytu zmniejszających obciążenia poprzez obniżenie prowizji, wysokości odsetek czy innych kosztów ponoszonych przez kredytobiorcę, w sytuacji przeznaczenia nowego kredytu na taki sam cel na jaki został przeznaczony poprzedni kredyt (w rozpatrywanej sprawie na zakup mieszkania u dewelopera), nadal służy celowi określonemu w art. 26b u.p.d.o.f. i zapewnia utrzymanie prawa do ulgi, o której mowa w powołanym wyżej przepisie."
• wyrok z dnia 28 marca 2008 r., Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie III SA/Wa 41/08, w którym stwierdzono, iż "…Istnieje bowiem niewątpliwy związek pomiędzy sposobem wydatkowania przez nią kredytu a zaspokajaniem jej własnych potrzeb mieszkaniowych. Zakup ekspektatywy odrębnej własności lokalu doprowadzi do uzyskania przez Skarżącą celu określonego w art. 26b ust. 1 u.p.d.o.f., to jest zaspokojenia jej własnych potrzeb mieszkaniowych, jako że nabyła ona jako pierwszy właściciel prawo do własności lokalu, o czym zaświadcza stosowny akt notarialny.
  
  

W rozpoznanej sprawie istotne jest też to, że z umowy kredytu wynika, iż został on udzielony na cel wymieniony w ust. 1 art. 26b u.p.d.o.f., a zatem został spełniony kolejny zasadniczy warunek skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej."

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

1. od kredytu mieszkaniowego,
2. od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3. od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

– do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Ponadto, stosownie do art. 9 ust. 1a ww. ustawy, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 1, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych, niż wymienione w tym przepisie, zobowiązań kredytowych (pożyczkowych), odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1.

Stosownie do art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do art. 26b ust. 2 ww. ustawy, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu
   - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
   1. o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
   2. o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5. do zeznania o którym mowa w art. 45, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki o których mowa w ust. 1:
   1. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
   2. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku,
   3. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
   1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
   2. budowę budynku mieszkalnego,
   3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
   4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
   5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
   6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
   7. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
   
   

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca doprecyzował, iż odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:

1. naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2. od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa wyżej zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu – odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków (ust. 8 wyżej cytowanego art. 26b).

Na podstawie art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy, stwierdzić należy, iż odliczeniu nie podlegają odsetki od kredytu wykorzystanego na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1. Podkreślenia wymaga, iż w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w lipcu 2004 r. Wnioskodawca zaciągnął kredyt hipoteczny w wysokości 148.025,00 zł, przeznaczony na wybudowanie budynku mieszkalnego. Kwota ta ulegała dwukrotnie podwyższeniu: w lutym 2005 r. o kwotę 50.000,00 zł oraz we wrześniu 2006 r. o kwotę 38.704,20 zł. Okres kredytowania przewidziany w umowie wynosił 360 miesięcy, tj. od 13 lipca 2004 r. do dnia 15 lipca 2034 r.

Zgodnie z umową kredytu hipotecznego, kredyt w części był przeznaczony na refinansowanie poniesionych nakładów związanych z budową przedmiotowego domu oraz na pokrycie opłat około kredytowych, a termin zakończenia inwestycji, tj. refinansowanie poniesionych nakładów związanych z budową przedmiotowego domu oraz pokrycie opłat około kredytowych - to 31 maja 2006 r. Odbiór techniczny budynku nastąpił w grudniu 2005 r.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż refinansowanie poniesionych nakładów związanych z budową przedmiotowego domu to zwrot wydatków poniesionych w okresie budowy przedmiotowego domu, związanych z budową przedmiotowego domu, czasowo finansowanych z innego źródła, spłaconych podniesieniem kwoty kredytu hipotecznego w okresie obowiązywania ulgi odsetkowej. Natomiast opłaty około kredytowe to wydatki niezbędne do uzyskania i utrzymania kredytu hipotecznego niebędące odsetkami od kredytu.

Biorąc pod uwagę powyższe, wskazać należy, iż kredyt obejmujący "refinansowanie poniesionych nakładów związanych z budową przedmiotowego domu" oraz "pokrycie opłat około kredytowych" nie spełnia podstawowego kryterium warunkującego możliwość korzystania z ulgi odsetkowej, tj. sfinansowania inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Powyżej zacytowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określają warunki, które należy spełnić, aby możliwe było skorzystanie z odpisów w ramach tzw. ulgi odsetkowej. W treści art. 26b ustawy wyraźnie wskazano, że odliczenie odsetek przysługuje tylko wtedy, gdy kredyt został udzielony na cel wskazany w ustawie, w tym m.in. budowę budynku mieszkalnego, a z umowy o kredyt wynika, że kredyt dotyczy tej inwestycji.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przytoczone przepisy prawa, stwierdzić należy, iż odsetki od kredytu – odnoszącego się do "refinansowania poniesionych nakładów związanych z budową przedmiotowego domu" oraz na "pokrycie opłat około kredytowych" – nie podlegają odliczeniu, gdyż nie mieszczą się w zamkniętym katalogu przedmiotowym ulgi odsetkowej, określonym w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków sądów administracyjnych należy stwierdzić, iż wydane zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.