Istota interpretacji:

1. Czy stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni i jej małżonkowi przysługuje prawo odliczenia od podstawy obliczenia podatku faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu, który został udzielony na sfinansowanie inwestycji, mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych? 2. Czy słuszne jest stanowisko, że wartość odliczenia spłaconych odsetek może zostać obliczona proporcjonalnie od wartości udzielonego kredytu, z wyłączeniem nieruchomości gruntowej przyjętej przez organ podatkowy w wydanej decyzji orzekającej o zobowiązaniu w podatku od czynności cywilnoprawnych, tj. od kwoty 62.900 zł (80.000 zł -17.100 zł).

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2010 r. (data wpływu 12 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawa do tzw. "ulgi odsetkowej" -jest nieprawidłowe.

W dniu 12 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od fizycznych w zakresie prawa do tzw. "ulgi odsetkowej".

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Dnia 25 kwietnia 2005 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem nabyła nieruchomość w postaci działki budowlanej z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego (stan surowy zamknięty). Nabycia tego małżonkowie dokonali od osoby fizycznej do majątku objętego wspólnotą majątkową małżeńską. W akcie notarialnym została ustalona wartość tej nieruchomości na kwotę 115.000 zł. W ramach tej wartości nie wyodrębniono wartości gruntu i wartości posadowionego na niej budynku mieszkalnego. Dnia 28 kwietnia 2005 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem uzyskała kredyt mieszkaniowy w banku komercyjnym w kwocie 80.000 zł. Kredyt ten zdefiniowany został jako kredyt hipoteczno-budowlany. Dnia 18 maja 2005 r. z uzyskanego kredytu, kwota 60.000 zł została przelana na rzecz sprzedającego z tytułu spłaty części wartości nieruchomości, będącej przedmiotem ww. umowy sprzedaży. Resztę wartości nieruchomości zapłacono gotówką. Pozostałą kwotę z uzyskanego kredytu przeznaczono na zakup materiałów budowlanych, jakie wykorzystano przy budowie zakupionego budynku mieszkalnego w stanie surowym.

Dnia 10 czerwca 2005 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem uzyskała przeniesienie pozwolenia na budowę rozpoczętej wcześniej inwestycji. Wydatki poniesione na prowadzenie budowy tego budynku wyniosły ponad 100.000 zł. Dnia 29 października 2008 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego dokonał odbioru wybudowanego budynku uznając tym samym, iż zakończono inwestycję i stwierdzając, że budynek nadaje się do zamieszkania.

W składanych do urzędu skarbowego zeznaniach dotyczących podatku dochodowego za lata od 2005, aż do chwili obecnej Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem nie dokonywała żadnych odliczeń w ramach ulg odnoszących się do prowadzonej budowy domu mieszkalnego. Z racji zawartej umowy cywilno-prawnej, na mocy której małżonkowie dokonali zakupu powyższej nieruchomości właściwy dla Wnioskodawczyni urząd skarbowy prowadził postępowanie podatkowe, w ramach którego określono zobowiązanie podatkowe w podatku od czynności cywilnoprawnych, podwyższając wartość przedmiotu umowy w oparciu o ceny rynkowe. W wydanej przez ten organ decyzji kończącej sprawę przyjęto całość przedmiotu umowy w łącznej kwocie 129.600 zł, gdzie wartość nieruchomości gruntowej określono na kwotę 17.100 zł. W wydanej decyzji zobowiązano Wnioskodawczynię i jej małżonka do zapłaty dodatkowego zobowiązania podatkowego od nadwyżki kwoty wynikającej z aktu notarialnego, podanej u notariusza podczas spisywania aktu notarialnego, przenoszącego na nich własność nieruchomości.

Od zaciągniętego kredytu mieszkaniowego małżonkowie regulowali także wyliczone w ratach odsetki od tego kredytu, które łącznie wynoszą 20.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni i jej małżonkowi przysługuje prawo odliczenia od podstawy obliczenia podatku faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu, który został udzielony na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych...
2. Czy słuszne jest stanowisko, że wartość odliczenia spłaconych odsetek może zostać obliczona proporcjonalnie od wartości udzielonego kredytu, z wyłączeniem nieruchomości gruntowej przyjętej przez organ podatkowy w wydanej decyzji orzekającej o zobowiązaniu w podatku od czynności cywilnoprawnych, tj. od kwoty 62.900 zł (80.000 zł -17.100 zł)...

Niniejsza interpretacja stanowi rozstrzygnięcie odnośnie stanu faktycznego dotyczącego Wnioskodawczyni.

Odpowiedź na pytania w części dotyczącej małżonka Wnioskodawczyni rozstrzygnięta zostanie w odrębnym piśmie.

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje jej i małżonkowi prawo odliczenia od podstawy opodatkowania odsetek od spłaconego kredytu zaciągniętego na cele budowlane. Odliczenie odsetek przysługuje procentowo w takiej części, w jakiej dotyczą spłaty kredytu wartości 62.900 zł, gdyż zdaniem Wnioskodawczyni ta część kredytu przeznaczona została na budowę budynku mieszkalnego. Zatem prawo odliczenia odsetek nie przysługuje tylko od tej części spłaconego kredytu, która dotyczy zakupu nieruchomości gruntowej, tj. od wartości 17.100 zł.

Swoje stanowisko Wnioskodawczyni wywodzi z analizy prawnej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w treści obowiązującej od 1 listopada 2005 r. do 31 grudnia 2005 r. Prawo do odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej zawarte zostało w treści art. 26b ust. 1 ww. ustawy, a warunki do jego stosowania zawarte zostały w ust. 2-4 tego artykułu. W art. 26b ust. 3 pkt 6 tej ustawy, ustawodawca zawiera wyłączenie stwierdzając, że odliczeniu o którym mowa w ust. 1 nie podlegają m.in. odsetki od kredytów wykorzystywanych na nabycie gruntu. A contrario Wnioskodawczyni uznaje zatem, że pozostała cześć spłaty kredytu, jako dotycząca przedmiotu umowy, z wyłączeniem gruntu, uprawnia do skorzystania z odliczeń o których mowa w powołanym przepisie.

Swoje stanowisko Wnioskodawczyni opiera także na analizie przepisów prawa cywilnego, gdyż prawo podatkowe stanowiąc część porządku prawnego nie może działać samodzielnie. Z tej przyczyny, że prawo podatkowe nie definiuje pojęcia "grunt" należy posiłkować się definicjami legalnymi zawartymi w odrębnych gałęziach prawa. Stosownie do treści art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, grunt to nieruchomość będąca częścią powierzchni ziemskiej stanowiącej odrębny przedmiot własności. W dalszej części tego przepisu ustawodawca wyróżnia także budynki, które są związane z gruntem.

Wnioskodawczyni uważa, że skoro ustawodawca w prawie cywilnym wyodrębnia budynek i grunt, na którym ten budynek jest postawiony, to takie rozumowanie należy odpowiednio stosować w prawie podatkowym, które nie jest autonomiczne i zupełne.

Wobec powyższego Wnioskodawczyni uważa, że przysługuje jej prawo odliczenia odsetek od kredytu w takiej części, jaka dotyczy spłaty jego rat, a przypisywanych procentowo do wydatków poczynionych na kupno i budowę budynku mieszkalnego. Nie przysługuje jednak prawo odliczenia tych odsetek, jakie wiążą się ze spłatą kredytu w takiej części, w jakiej ustalono wartość gruntu. Dlatego Wnioskodawczyni wraz z mężem jest uprawniona do odliczenia odsetek, wyliczonych procentowo według schematu:

• 80.000 zł stanowi 100% wartości kredytu,
• 17.100 zł stanowi 21,38% wartości kredytu przypadającej na zakup gruntu, od której nie przysługuje prawo odliczania odsetek,
• 62.900 zł stanowi 78,62% wartości kredytu, od której przysługuje prawo odliczania odsetek.

Przyjmując powyższe Wnioskodawczyni uważa, że z kwoty 20.000 zł zapłaconych odsetek może z małżonkiem odliczyć 78,62% ich wartości, tj. 15.724 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

1. od kredytu mieszkaniowego,
2. od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3. od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

• do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

W myśl art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego, albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do art. 26b ust. 2, odliczenie, o którym mowa wyżej, stosuje się, jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r, a ponadto w przypadku inwestycji:
   
   
   1. o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
   2. o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
   
   
   
5. do zeznania o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru (na formularzu PIT-2K), o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki o których mowa w ust. 1:
   
   
   1. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
   2. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
   3. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
   
   
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
   
   
   1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
   2. budowę budynku mieszkalnego,
   3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
   4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
   5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
   6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
   7. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową wymienioną w ust. 1 oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5. Poza tym w świetle przepisu art. 26b ust. 3 ww. ustawy odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów:

1. udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
2. udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
3. (uchylony),
4. udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,
5. objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych od tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku również za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia. Na podstawie art. 26b ust. 8 ww. ustawy wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej unormowania prawne, uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymienionych warunków.

W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku w 2005 r. nabyła Pani wraz z małżonkiem od osoby fizycznej budynek mieszkalny w stanie surowym zamkniętym. W akcie notarialnym została ustalona wartość tej nieruchomości na kwotę 115.000 zł. Dnia 28 kwietnia 2005 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem uzyskała kredyt mieszkaniowy w banku komercyjnym w kwocie 80.000 zł. Kredyt ten zdefiniowany został jako kredyt hipoteczno-budowlany. Dnia 18 maja 2005 r. z uzyskanego kredytu kwota 60.000 zł została przelana na rzecz sprzedającego z tytułu spłaty części wartości nieruchomości, będącej przedmiotem ww. umowy sprzedaży. Resztę wartości nieruchomości zapłacono gotówką. Pozostałą kwotę z uzyskanego kredytu przeznaczono na zakup materiałów budowlanych, jakie wykorzystano przy budowie zakupionego budynku mieszkalnego w stanie surowym.

Dnia 10 czerwca 2005 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem uzyskała przeniesienie pozwolenia na budowę rozpoczętej wcześniej inwestycji. Wydatki poniesione na prowadzenie budowy tego budynku wyniosły ponad 100.000 zł. Dnia 29 października 2008 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego dokonał odbioru wybudowanego budynku uznając tym samym, iż zakończono inwestycje i stwierdzając, że budynek nadaje się do zamieszkania.

Z treści art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika zatem, że omawiana ulga dotyczy odliczenia od podstawy obliczenia podatku odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mających na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych wskazanych wyłącznie w punktach 1-4 tego przepisu.

Odnosząc stan faktyczny będący przedmiotem zapytania na grunt art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, należy więc podkreślić, iż przepis ten dotyczy zakupu wyłącznie nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, a nie każdego budynku.

Przy tym ustawa o podatku dochodowym nie wyjaśnia pojęcia budynek mieszkalny.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) przez pojęcie budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Natomiast stosownie do art. 3 pkt 2a ustawy przez pojęcie budynek mieszkalny jednorodzinny należy rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Zaznaczyć również należy, że aby budynek mógł zostać uznany za mieszkalny musi spełniać szereg warunków technicznych określonych przepisami rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2002 r., Nr 75, poz. 690 ze zm.). O tym zaś czy obiekt budowlany odpowiada warunkom, jakim w myśl obowiązujących przepisów musi czynić zadość obiekt przeznaczony na cele mieszkalne, decyduje właściwy organ nadzoru budowlanego.

Z zakończeniem budowy mamy zaś do czynienia w sytuacji uzyskania pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalnego, bądź w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku - na zasadach określonych w art. 54 i art. 55 ustawy Prawo budowlane. W świetle przepisów ww. ustawy zawiadomienie o zakończeniu budowy składa inwestor, tj. uczestnik procesu budowlanego, do którego obowiązków należy zorganizowanie procesu budowy.

Mając na uwadze powyższe, w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku nie mamy do czynienia z zakupem wybudowanego budynku mieszkalnego, ponieważ w momencie zakupu tego budynku jego budowa nie była zakończona. Świadczy o tym przede wszystkim użyte w treści aktu notarialnego określenie "stan surowy zamknięty" oraz fakt dokonanego później przez Panią zawiadomienia o zakończeniu budowy, które zostało potwierdzone przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego w 2008 r.

Poza tym, wydatków na zakup rozpoczętej budowy budynku mieszkalnego nie można również utożsamiać z wydatkami poniesionymi przez podatnika na budowę budynku mieszkalnego, która mieści się w dyspozycji art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. W tym przypadku dokonała Pani bowiem zakupu nakładów poniesionych na budowę budynku mieszkalnego przez poprzedniego inwestora.

Przy czym dla powyższego rozstrzygnięcia nie ma żadnego znaczenia, czy wartość zakupionej nieruchomości ustalona została w akcie notarialnym, potwierdzającym jej zakup, czy też w decyzji urzędu skarbowego, określającej zobowiązanie w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Natomiast w przypadku, gdy Wnioskodawczyni spełnienia wszystkie wyżej wymienione warunki uprawniające do skorzystania z przedmiotowej ulgi, wówczas przysługuje jej odliczenie od podstawy obliczenia podatku odsetek od tej części kredytu, która faktycznie przeznaczona została na budowę budynku mieszkalnego, tj. na zakup materiałów budowlanych, gdyż są to wydatki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Reasumując, z uwagi że zaciągnięty kredyt hipoteczny w części, tj. w kwocie 60.000 zł. przeznaczony został na zakup budynku mieszkalnego w stanie surowym zamkniętym wraz z gruntem, to wydatek ten nie mieści się w dyspozycji art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego odsetki od tej części kredytu nie podlegają odliczeniu od podstawy obliczenia podatku.

Odliczeniu od podstawy obliczenia podatku podlegają jedynie odsetki od tej części kredytu, która faktycznie przeznaczona została na budowę budynku mieszkalnego, pod warunkiem że Wnioskodawczyni spełnia wszelkie warunki, uprawniające do przedmiotowej ulgi.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, ul. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.