Pytanie:

Czy podatniczka może odliczyć od podatku dochodowego składki na ubezpieczenie zdrowotne opłacone w Holandii?

Zgodnie ze stanem faktycznym zawartym w przedmiotowym wniosku, w 2004 r. Podatnik wykonywał pracę najemną na terenie Holandii, zaś otrzymywane wynagrodzenie otrzymywał za pośrednictwem tamtejszego biura pracy i banku holenderskiego. Od powyższego wynagrodzenia potrącano zaliczki na podatek w Holandii oraz składki na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne. Z treści wniosku wynika ponadto, iż Podatnik posiada miejsce zamieszkania w Polsce (w Holandii był zameldowany czasowo, na czas wykonywania pracy), w związku z czym podlega za rok 2004 opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, niezależnie od miejsca położenia źródeł tych dochodów (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy) stosownie do regulacji art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (T. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) stosownie do stanu prawnego obowiązującego w roku 2004 ? dalej: ustawa.

2. Zgodnie z art. 27b ust. 1 ustawy, podatek obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c tej ustawy, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne:

1. opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia (od 1 października 2004 r. ? opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych),
2. pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia (od 1 października 2004 r. ? pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych),

- obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52 i 52a oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zmiany brzmienia powyższych przepisów nastąpiły z dniem 1 października 2004 r. za sprawą regulacji art. 204 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U Nr 210, poz. 2135).

Zgodnie art. 66 ust. 1 pkt 1) tej ustawy obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego podlegają osoby spełniające warunki do objęcia ubezpieczeniami społecznymi lub ubezpieczeniem społecznym rolników, które są:

1. pracownikami w rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych,
2. rolnikami lub ich domownikami w rozumieniu przepisów o ubezpieczeniu społecznym rolników,
3. osobami prowadzącymi działalność pozarolniczą lub osobami z nimi współpracującymi,
4. osobami wykonującymi pracę nakładczą,
5. osobami wykonującymi pracę na podstawie umowy agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego stosuje się przepisy dotyczące zlecenia, lub osobami z nimi współpracującymi,
6. osobami duchownymi,
7. członkami rolniczych spółdzielni produkcyjnych, spółdzielni kółek rolniczych lub członkami ich rodzin,
8. osobami pobierającymi świadczenie socjalne wypłacane w okresie urlopu oraz osobami pobierającymi zasiłek socjalny wypłacany na czas przekwalifikowania zawodowego i poszukiwania nowego zatrudnienia, a także osobami pobierającymi wynagrodzenie przysługujące w okresie korzystania ze świadczenia górniczego albo w okresie korzystania ze stypendium na przekwalifikowanie, wynikające z odrębnych przepisów lub układów zbiorowych pracy,
9. osobami pobierającymi świadczenie szkoleniowe wypłacane po ustaniu zatrudnienia.

W stanie faktycznym sprawy zastosowanie znajduje zatem art. 66 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Zgodnie zaś z art. 6 ust. 1 pkt 1) tej ustawy, obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym podlegają osoby fizyczne, które na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej są pracownikami, z wyłączeniem prokuratorów.

Mając na uwadze powyższe, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych umożliwia odliczenie od obliczonego podatku tylko takich składek na ubezpieczenie zdrowotne, które opłacane (pobrane) są przez osoby fizyczne na obszarze Rzeczpospolitej Polskiej.

Zatem stanowisko Podatnika, wyrażone w treści wniosku jest błędne, bowiem w świetle powołanych wyżej przepisów składki na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne opłacane (pobierane) w Holandii z tytułu wykonywanej przez Podatnika pracy najemnej (stosunek pracy) na terytorium Holandii potrącane od otrzymywanego tam wynagrodzenia, nie podlegają odliczeniu od podatku dochodowego zapłaconego w Polsce.