Pytanie:

Jaką kwotę należy wpisać w formularzu PIT-D poz. 60 w przypadku, gdy podatnik korzysta z przychodu zwolnionego w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Istotą pytania było wyjaśnienie przez organ podatkowy kwestii "jaką kwotę należy wpisać w formularz PIT-D (limit odliczeń wykorzystany w latach 1992-2003) w przypadku, gdy podatnik korzysta z przychodu zwolnionego w myśl art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Postanowieniem z dnia 01 sierpnia 2005 roku US 1406-DL/415-27/ML.2005 Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grodzisku Mazowieckim nie zgodził się z Pana stanowiskiem.

W uzasadnieniu postanowienia Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grodzisku Mazowieckim wskazał, iż PIT-D wypełniają podatnicy, którzy w 2004 roku ponieśli dalsze wydatki na kontynuacje inwestycji rozpoczętych przed 1 stycznia 2002 roku. W przypadku wydatków związanych z budową budynku mieszkalnego limit odliczeń na lata 1992 - 2004 wynosi 19% kwoty 189.000 zł. czyli 35.910 zł.

Dalej Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnił co należy uwzględnić w poszczególnych pozycjach załącznika PIT-D, szczegółowe uzasadnienie w zaskarżonym postanowieniu.

Nie zgodził się Pan ze stanowiskiem Naczelnika Urzędu przedstawionym w postanowieniu z dnia 01 sierpnia 2005 r.

W uzasadnieniu zażalenia z dnia 5 sierpnia 2005 roku twierdzi Pan, że nie otrzymał konkretnej odpowiedzi na zadane w wniosku pytania.

Poza tym twierdzi, że Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grodzisku Mazowieckim w pozycje 60 PIT-D sugeruje wpisać 19% poniesionych wydatków na budowę budynku mieszkalnego. Natomiast Pan uważa, że kwoty odliczone od podatku to zupełnie coś innego niż 19% poniesionych wydatków.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpoznaniu zarzutów zażalenia zauważa, co następuje:

Stanowisko Pana nie jest zasadne, gdyż jak wynika z akt sprawy Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grodzisku Mazowieckim udzielił Panu odpowiedzi w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym również w 2005 roku.

Niemniej jednak Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wyjaśnia, iż załącznik PIT-D przeznaczony jest dla podatników, którzy w zeznaniu podatkowym za 2004 rok, dokonują odliczeń z tytułu wydatków poniesionych na:

1.spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego,

2.kontynuację inwestycji rozpoczętych w latach poprzednich, z tytułu których - w tych latach - korzystali z odliczeń od dochodu, przychodu lub podatku. /.../

3.na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej /.../

4.na spłatę kredytu bankowego lub pożyczki z zakładu pracy, przeznaczonych w latach 1992-1993 na cele mieszkaniowe,

5.w latach ubiegłych na cele mieszkaniowe, jeżeli wydatki te nie znalazły pokrycia odpowiednio w dochodzie (przychodzie) lub podatku za te lata.

Odliczeń tych podatnicy dokonują na podstawie art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz. 1509 z późn. zm).

Wymieniony wyżej art. 4 ust. 2 stanowi, że podatnikom którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a) ust. 1 pkt. 1 lit. a)-f) ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 roku, czyli m.in. na prawa budowę budynku mieszkalnego /.../ przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczeń dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji poniesionych od dnia 01 stycznia 2002 roku do 31 grudnia 2004 roku. w przypadku wydatków związanych z budowa budynku mieszkalnego limitu odliczeń na lata 1992-2004 wynosi 19% kwoty 189.000 zł. czyli 35.910 zł.

W kolumnie "d" załącznika PIT-D do zeznania podatkowego, podatnik oblicza kwotę limitu odliczeń przysługujących w 2004 roku, kwota ta stanowi różnicę kwoty limitu odliczeń przysługujących w latach 1992-2004 tj. 35.910 zł. i kwoty limitu odliczeń wykorzystanych przez podatnika w latach 1992-2003 (łącznie z przysługującymi odliczeniami z tytułu wydatków poniesionych w latach 1992-2003, które nie znalazły pokrycia w dochodzie (przychodzie) lub w podatku za te lata.

Zatem kwota limitu odliczenia wykorzystanego w latach wcześniejszych winna stanowić kwotę przysługującego odliczenia w wysokości 19% poniesionych wydatków na budowę budynku mieszkalnego.

Według oceny Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grodzisku Mazowieckim prawidłowo wyjaśnił Panu jak należy wypełnić PIT-D - część D.1 - odliczenia od podatku.

Ponadto zaskarżone postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Grodzisku Mazowieckim oparte na obowiązujących przepisach prawa podatkowego, dlatego też jest prawidłowe.

W związku z powyższym Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdza, że brak jest podstaw do jego zmiany bądź uchylenia zaskarżonego postanowienia z dnia 02 sierpnia 2005 roku nr 1406-DL/415-27/ML2005- stąd orzeczono jak w sentencji.