Pytanie:

Czy przeznaczenie części lokalu mieszkalnego na wynajem osobom fizycznym na cele mieszkaniowe nie będzie skutkowało utratą prawa do ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej i obowiązkiem doliczenia do podatku wcześniej odliczonych kwot?

Czy w przypadku wykorzystania w przyszłości na własne cele mieszkaniowe części nowozakupionego mieszkania oraz wynajęcia drugiej części na cele mieszkalne osobom fizycznym można uznać, iż cele systematycznego oszczędzania w Kasie Mieszkaniowej są nadal spełnione, a co za tym idzie nie zachodzi przesłanka opisana art.27a ust.13 (stan prawny na rok 2001) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skutkująca koniecznością zwrotu uzyskanej wcześniej ulgi podatkowej?

Zdaniem Podatników ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w roku 2001, w art.27a ust.13 określiła zamknięty katalog sytuacji, w których podatnik, korzystający z ulgi na cele opisane w art.27a ust.1 jest zobowiązany do zwrotu uzyskanej ulgi. Żadna z wymienionych przesłanek nie zachodzi w opisanej sytuacji. Środki zgromadzone na rachunku w Kasie Mieszkaniowej zostały wydatkowane zgodnie z celami systematycznego oszczędzania, zaś nabyty lokal w przypadku podnajęcia jego części nie zmieni w całości przeznaczenia na lokal użytkowy. W związku z powyższym Podatnicy stoją na stanowisku, iż podnajęcie w przyszłości części zakupionego ze środków z Kasy Mieszkaniowej lokalu nie skutkuje koniecznością zwrotu uzyskanej w latach 2001-2004 ulgi podatkowej.

Stosownie do treści art. 4 ust. 2 ustawy z dn. 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134 z 2001r., poz. 1509) podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust.1 pkt 1 lit. a-f ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji -poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.

Art. 27a ust.12 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r. stanowił iż, jeżeli podatnik korzystał z odliczeń wymienionych w ust. 1 pkt 2 (tj. systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach), a oszczędności zgromadzone w banku prowadzącym kasę mieszkaniową wydatkował zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na tym rachunku, kwoty określone w ust. 3 pkt 1 lit. a, pkt 2 i 3 oraz ust. 4 pomniejsza się o kwoty odliczeń dokonanych z tego tytułu.

Stosownie do treści art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.), - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001r. - podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Zwrot odliczonych ulg mieszkaniowych, regulowany został przez ustawodawcę w art. 27a ust.13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. - w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2001r., - zgodnie z którym, jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i pkt 2, a następnie:

1. wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
2. w całości zmienia przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
3. po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4. wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
5. przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych

do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Jednocześnie przepis art. 27a ust. 13 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r. - jak stanowi art. 6 ust.1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. (Dz. U. nr 134, poz. 1509).

Katalog celów mieszkaniowych precyzuje ustawa z dnia 26.10.1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkalnego oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz.U. Nr 133, poz.654). Stosownie do postanowień art. 8 ust. 2 powyższej ustawy z 26.10.1995r. celem systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej jest uzyskanie kredytu i przeznaczenie zgromadzonych oszczędności na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe tj.:

1. nabycie, budowę przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1i 2 z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4. spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3
5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Zapis art. 27a ust. 13 pkt 2 wyraźnie stanowi, - jeżeli Podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy - do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów. Ustawodawca czyniąc zapis o takiej treści miał na uwadze zmiany celu przeznaczenia lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy, a nie charakteru przeznaczenia części lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik zamierza przeznaczyć tylko część lokalu mieszkalnego na wynajem osobom fizycznym na cele mieszkaniowe. Zatem nie powoduje to zmiany charakteru lokalu jako mieszkalnego. W świetle przedstawionego stanu prawnego przeznaczenie części lokalu mieszkalnego na wynajem osobom fizycznym na cele mieszkaniowe nie jest wymieniona jako okoliczność, z którą związany jest obowiązek doliczenia do podatku należnego za dany rok podatkowy, wcześniej odliczonych kwot.

Wobec powyższego stanowisko Państwa wyrażone w piśmie z dnia 16.02.2005r. jest prawidłowe.