Pytanie:

Czy małżonkowie, którzy w czerwcu 2004r. rozwiedli się, kwotę odliczeń, która nie znalazła pokrycia w podatku obliczonym za lata poprzednie będą mogli odliczyć za 2004r. ?

Czy małżonkowie, którzy w czerwcu 2004r. rozwiedli się, kwotę odliczeń, która nie znalazła pokrycia w podatku obliczonym za lata poprzednie będą mogli odliczyć za rok podatkowy 2004 po połowie?

Podatnik stoi na stanowisku, że w zeznaniu za rok 2004, które złoży indywidualnie będzie mógł odliczyć od podatku połowę kwoty, która została do odliczenia z lat poprzednich (pismo z dnia 08.02.2005r.).

Z dniem 01.01.2002r. w związku ze zmianą art. 27a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wprowadzoną przez art. 1 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 21.11.2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 131, poz. 1509) została zniesiona tzw. duża ulga budowlana, określona w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2001r. Jednocześnie jednak w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a-f i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie. Art. 27a ust.1 lit a)-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r. stanowił iż: podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na:

1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2. budowę budynku mieszkalnego,
3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej; w razie przeniesienia przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz członka własności lokalu mieszkalnego, za wydatki poniesione na wkład budowlany uznaje się wydatki stanowiące nadwyżkę ponad kwotę wkładu mieszkaniowego zaliczonego przez spółdzielnię na wkład budowlany,
4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu.

Zgodnie z art.27a ust.15 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2001r. kwota odliczeń od podatku, ustalona zgodnie z ust.3 pkt 1 lit. a) i b), pkt 2 i 3 oraz ust.4, przekraczająca kwotę podatku obliczonego zgodnie z art.27, podlega odliczeniu od podatku obliczonego za lata następne, aż do całkowitego jej odliczenia.

Zatem mając na uwadze powołany stan prawny - wydatki ponoszone przez Podatników z tytułu zakupu mieszkania w roku 2001, które nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za ten rok, podlegają odliczeniu od podatku obliczonego w latach następnych aż do całkowitego ich odliczenia.

Wobec tego, zgodnie z art.27a ust.8 pkt. 3) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn.zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r., wysokość odliczeń od podatku, określona w ust.3 pkt 1 lit.a)-c) oraz pkt 2 i 3, dotyczy łącznie obojga małżonków, z wyjątkiem małżonków, w stosunku do których orzeczono separację. Jeżeli małżonkowie w czasie trwania związku małżeńskiego lub do momentu orzeczenia separacji korzystali, w okresie obowiązywania ustawy, z odliczeń od podatku na cele określone w ust.1 pkt 1 i 2, a następnie związek małżeński ustał lub orzeczona została separacja - przysługująca każdemu z nich kwota odliczenia podlega zmniejszeniu o kwotę odliczeń dokonanych w czasie trwania związku małżeńskiego lub do momentu orzeczenia separacji, w wysokości po 50% tych odliczeń, jeżeli byli opodatkowani łącznie, a jeżeli byli opodatkowani odrębnie - wysokości odliczenia dokonanego przez każdego z nich.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, iż zakup lokalu mieszkalnego w roku 2001 nastąpił w pełnej wysokości ze wspólnych środków finansowych. W 2004r. został rozwiązany związek małżeński. Zatem w zeznaniu podatkowym za rok 2004 może Pan odliczyć od przysługującego Panu odrębnego limitu (pomniejszonego o odliczenia dokonane w czasie trwania małżeństwa - w wysokości 50%) wydatki w wysokości stanowiącej połowę wydatków, które nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za 2003r.

Wobec powyższego stanowisko Pana wyrażone w piśmie z dnia 08.02.2005r. przedstawione na wstępie niniejszego uzasadnienia jest prawidłowe.