Pytanie:

Czy zakup i zamontowanie pieca kominkowego można zaliczyć jako wydatek na remont i modernizację budynku mieszkalnego?

Dnia 24.01.2005r podatnik uzupełnił wniosek przedstawiając własne stanowisko w sprawie.

Zdaniem podatnika wydatek poniesiony na zakup pieca kaflowego podlega odliczeniu od podatku w ramach ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego.

Uregulowania prawne w zakresie odliczeń wydatków poniesionych na remont i modernizację lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego zawiera ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000 r Nr 14 , poz.176 z późn. zmian. / w brzmieniu obowiązującym w 2004r oraz art. 12 ust.2 znowelizowanej ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw / Dz. U. z 2003r. Nr 202 poz. 1956 /.

Zgodnie z treścią art.27a ust. 1 pkt 1 ustawy - w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku - podatek dochodowy od osób fizycznych , na których ciąży nieograniczony obowiązek podatkowy , obliczony zgodnie z art. 27 , obniżony zgodnie z art. 27 b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne , zmniejsza się na zasadach określonych w określonych w ust. 2-15 , jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne cele mieszkaniowe , przeznaczone na remont i modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej , utworzonej na podstawie odrębnych przepisów.

W myśl art. 27a ust. 3 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 26.07.1991 r. kwota , o którą zmniejsza się podatek nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat , poczynając od 1 stycznia 2003r. - w przypadku , o którym mowa w ust. 1 pkt 1 - 19 % kwoty poniesionych wydatków , nie więcej jednak niż 3 % kwoty , o której mowa w ust. 2 z zastrzeżeniem ust. 2a ,obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego - jeżeli wydatki dotyczą budynków mieszkalnych lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, w latach 2003 - 2005 kwota ta wynosi 5.670,00zł.

Stosownie do treści art. 27a ust. 5 ustawy z dnia 26.07.1991r. zmniejszenie podatku na zasadach określonych w ust. 3 pkt 2 i 4 może być dokonane w roku podatkowym , w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3% kwoty , o której mowa w ust.2 , obowiązującej w pierwszym roku tego okresu / minimalna kwota wydatków wynosi 567,00zł/.

W świetle zapisu art. 27a ust.6 pkt 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie , z tym że wydatki poniesione na cele wymienione w ust. 1 pkt 1 ustala się na podstawie faktury wystawionej przez podatnika podatku od towarów i usług , nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku , lub dowodu odprawy celnej , a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie tej wpłaty.

Natomiast art. 12 ust. 2 znowelizowanej ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw stanowi , że wydatki o których mowa w art. 27 a ust. 1 pkt 1 w brzmieniu obowiązującym w 2003roku , poniesione w latach 2004 - 2005 podlegają odliczeniu od podatku w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Rodzaj wydatków poniesionych na remont i modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego określa załącznik do rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego , o które zmniejsza się podatek dochodowy / Dz. U. Nr 156 , poz. 788 /.

Zakup oraz montaż pieca kominkowego należy uznać jako montaż instalacji grzejnych innych niż instalacje centralnego ogrzewania.

W tym stanie faktycznym i prawnym sprawy , wydatki poniesione przez Podatnika na zakup oraz montaż pieca kominkowego w budynku mieszkalnym będą podlegały odliczeniu od podatku za 2004rok w wysokości 19% faktycznie poniesionych wydatków w ramach ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego.