Pytanie:

Czy wydatki poniesione w 2002r. na wykończenie lokalu mieszkalnego można odliczyć w ramach ulgi mieszkaniowej?

( bez podłóg , armatury , glazury , terakoty) - co potwierdza zapis § 4 aktu notarialnego .Prace wykończeniowe wg posiadanych faktur wyniosły 11.069,96 zł brutto. W chwili faktycznego wydania lokalu nabywcy , po zapłaceniu całości ceny , stan prawny inwestycji nie pozwalał na podpisanie aktu notarialnego przeniesienia własności , ani dokonania meldunku. Z treści protokołu odbioru wynikało , że podatniczka jest zobowiązana do ponoszenia opłat związanych z bieżącą eksploatacją lokalu. Notarialne przeniesienie własności nastąpiło dnia 7 maja 2003r.

Z uwagi na powyższe podatniczka uważa , iż przysługuje jej prawo do odliczenia wydatków poniesionych na wykończenie lokalu oraz na fundusz remontowy wspólnoty w 2002 roku.

Zasady dokonywania odliczeń po dniu 31 .12.2001r. przez podatników ponoszących wydatki mieszkaniowe . W ramach " dużej ulgi budowlanej" zostały szczegółowo określone w przepisach przejściowych ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U. Nr 134, poz. 1509). Stosownie do treści art.4 , ust.2 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. podatnikom, którzy w latach 1997-2001r. nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27 a, ust.1, pkt 1 lit. a) - f) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. , Nr 14, poz. 176 ze zm.) przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie , prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków ma kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r. do dnia 31 grudnia 2004r..Art. 27 a, ust.1, lit.a) -f) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r. stanowi iż: podatek dochodowy od osób , o których mowa w art.3, ust.1 , obliczony zgodnie z art.27, obniżony zgodnie z art.27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust.2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe , przeznaczone na m.in.: przebudowę strychu , suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym , do dnia zasiedlenia tego lokalu. Wśród wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe , uprawniających do przedmiotowej ulgi w podatku dochodowym , ustawodawca w art. 27 a , ust. 1, pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r. odrębnie wymienia wydatki przeznaczone na zakup:- gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lit a) oraz

• lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym od osoby , która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej lit d) oraz
• na wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym , do dnia zasiedlenia tego lokalu ( lit.f) Każdy z rodzajów wydatków mieszkaniowych objętych tzw." dużą ulgą budowlaną", wymienionych w obowiązującym do dnia 31.12.2001r. zapisie art. 27 a, ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , jest inwestycją odrębną od pozostałych.

Oznacza to , że jedynie rozpoczęcie jednej w w|w inwestycji przed dniem nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tj. przed 01.01.2002r. ) , uprawnia do odliczenia od podatku ponoszonych z tego tytułu wydatków. Prawo do odliczeń wydatków poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r. do dnia 31 grudnia 2004r. na wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym , do dnia zasiedlenia tego lokalu , przysługuje w związku z likwidacją przedmiotowej ulgi - wyłącznie podatnikom, którzy prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na wyżej wymieniony cel nabyli w latach 1997 - 2001 r. . Przy czym podkreślenia wymaga , iż określone przez ustawodawcę warunki i zasady korzystania z tej ulgi nie są tożsame z warunkami oraz zasadami ulgi remontowo- modernizacyjnej . Wydatki na wykończenie lokalu mieszkalnego , tj. lokalu oddanego przez spółdzielnię czy developera w stanie niewykończonym ( surowym) rozliczane były ( lub są na zasadzie praw nabytych ) w ramach tzw." dużej ulgi budowlanej". Jednakże dotyczy to tylko wydatków poniesionych do momentu zasiedlenia tego lokalu. Za dzień zasiedlenia lokalu mieszkalnego uważa się datę faktycznego zamieszkania w danym lokalu ( w większości przypadków data ta odpowiadała dacie zameldowania ).W Pani przypadku wydatki dot. wykończenia lokalu poniosła Pani w 2002r. , a faktyczne zamieszkanie ( zameldowanie ) nastąpiło w 2003r. - tak więc nie nabyła Pani prawa do tego odliczenia w 2002 r. w ramach tzw. praw nabytych. Zgodnie jednak z utrwalonym orzecznictwem Trybunału Konstytucyjnego , każda ulga podatkowa stanowi odstępstwo od zasady powszechności i równości podatkowej. W konsekwencji o prawie do odliczenia może decydować wyłącznie literalne brzmienie obowiązujących przepisów _ w przypadku ulgi remontowo- modernizacyjnej przepisami tymi jest cytowana wyżej ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych .Stosownie do do art. 27 b, ust.1, pkt 1 wym. ustawy podatek dochodowy od osób podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu , obliczony zgodnie z art. 27 i obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne , zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie , jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remont i modernizacje - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej , utworzonych na podstawie odrębnych , a ponadto przedmiotowe wydatki :1) mieszczą się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. opublikowanym w Dzienniku Ustaw Nr 156 , poz. 788 ( art. 27a , ust.17 ustawy),2) zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług , nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku , lub dowodem odprawy celnej , a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - dowodem tej wpłaty ( art.27 a , ust. 6, pkt 1 ustawy),3) nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie , chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu ( art.27a , ust.7, pkt 1 ustawy),4) dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ( art.27 a, ust.7, pkt 2 ustawy).O ile przytoczone warunki zostaną spełnione łącznie , podatnikowi przysługuje prawo do odliczeń od podatku na zasadach określonych w art. 27 a , ust. 3, pkt 2, ust.4, ust.5, ust.10 oraz ust.15 ustawy. Podkreślenia wymaga , iż ustawodawca nie uzależnił prawa do omawianej ulgi od innych , niż wyżej wymienionych warunków . A to oznacza , iż poniesione przez podatnika wydatki - w tym również związane z nowo wybudowanym budynkiem mieszkalnym lub lokalem mieszkalnym w takim budynku, zajmowanym przez podatnika na podstawie tytułu prawnego - mogą być odliczone w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej , jeżeli tylko spełnione zostaną wyżej omówione warunki . Zgodnie z powołanym rozporządzeniem Ministra Gospodarki Przestrzennej I Budownictwa wykaz robot zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego ( odpowiednio lokalu mieszkalnego ) obejmuje swym zakresem wykonanie również nowych elementów w lokalu ( budynku), przykładowo ścianek działowych , podłóg i posadzek, jak i trwale umiejscowionej armatury i urządzeń dotyczących instalacji sanitarnych .Jednocześnie informuje, się że za tytuł prawny do lokalu mieszkalnego , o którym mowa wyżej , uważa się między innymi:1) własność,2) umowę użyczenia,3) umowę najmu lub dzierżawy,4) inny stosunek zobowiązaniowy , z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego , np. umowę na podstawie której członek spółdzielni jest obowiązany do ponoszenia kosztów eksploatacji związanych z użytkowaniem nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego. Z załączonego do pisma protokołu odbioru lokalu nr 8 wynika, że w dniu 17.01.2002r. dokonała Pani odbioru i została zobowiązana do ponoszenia opłat związanych z bieżącą eksploatacją ( pkt III 14 protokołu odbioru) - tak więc zdaniem tut. organu podatkowego w świetle przytoczonych przepisów mogła Pani skorzystać w 2002r. z odliczenia na remont i modernizację lokalu w ramach przysługującego limitu w latach 2000-2002 w kwocie 3.850,-zł ( co odpowiada wydatkom w wysokości 20.263, 16 zł ).