Pytanie:

Czy w świetle art. 27a ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( j.t. Dz.U. z 2000 roku, Nr 14, poz. 176 z późn.zm.), w brzmieniu obowiązującym przez dniem 1 stycznia 2002 r. oraz przepisów art. 8 ust.2 ustawy z dnia 26 października 1995 roku o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego ( j.t. Dz.U. z 2000 roku, Nr 98, poz.1070 ze zm.) może Pan przeznaczyć oszczędności (pieniądze) zgromadzone przez Pana w kasie Mieszkaniowej BPH na spłatę kredytu mieszkaniowego , hipotecznego, zaciągniętego w PKO BP S.A. na zakup wraz z Panią A.W. lokalu mieszkalnego na...w P. ( udział każdej ze stron wynosi 50%) , by nie utracić prawa do ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych, o której mowa w art. 27 a ust.1 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pismem z dnia 01.06.2005 roku, które wpłynęło do tut. Organu dnia 06.06.2005 roku, zwrócił się Pan do tut. Organu z zapytaniem czy w świetle art. 27a ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( j.t. Dz.U. z 2000 roku, Nr 14, poz. 176 z późn.zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. oraz przepisów art. 8 ust.2 ustawy z dnia 26 października 1995 roku o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego ( j.t. Dz.U. z 2000 roku, Nr 98, poz.1070 ze zm.) może Pan przeznaczyć oszczędności (pieniądze) zgromadzone przez Pana w kasie Mieszkaniowej BPH na spłatę kredytu mieszkaniowego , hipotecznego, zaciągniętego w PKO BP S.A. na zakup wraz z Panią A. W. lokalu mieszkalnego ( udział każdej ze stron wynosi 50%) , by nie utracić prawa do ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych, o której mowa w art. 27 a ust.1 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Pana nie traci Pan prawa do przedmiotowej ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ :

1. oszczędności ( pieniądze) z ww. kasy mieszkaniowej zamierza przeznaczyć Pan na cel mieszkaniowy,
2. cel mieszkaniowy jest zgodny z umową zawartą z kasą mieszkaniową,
3. jest Pan współwłaścicielem nabytej nieruchomości,
4. wartość nieruchomości w chwili nabycia wynosiła 112.000,- złotych, czyli wkład współwłaściciela wynosił 56.000,- złotych i przekracza kwotę oszczędności zgromadzonych przez Pana w kasie mieszkaniowej,
5. stan zadłużenia na dzień 1.06 2005 roku, z tytułu zaciągniętego kredytu na zakup ww. lokalu mieszkalnego , który zamierza Pan spłacić wycofanymi oszczędnościami z kasy mieszkaniowej, wynosi 52.500,- złotych.

2. Ocena prawna stanu faktycznego.

W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2002 roku, stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Zasady gromadzenia oszczędności i udzielania kredytów kontraktowych reguluje ustawa z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zmianami).

Stosownie do postanowień art. 8 ust. 1 tej ustawy, przez zawarcie umowy o kredyt kontraktowy osoba fizyczna zobowiązuje się do systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej przez czas oznaczony, a bank prowadzący kasę mieszkaniową - do przechowywania oszczędności i udzielenia po upływie tego okresu, z zastrzeżeniem art. 12 i 13, długoterminowego kredytu na cele mieszkaniowe.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995 r. celami mieszkaniowymi, o których mowa w ust. 1, są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:

1. nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
3. remontnt domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4. spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Określony w umowie okres systematycznego oszczędzania nie może być, z zastrzeżeniem ust. 2, krótszy niż 36 miesięcy, licząc od dnia pierwszej wpłaty na rachunek oszczędnościowo-kredytowy w kasie mieszkaniowej - art. 10 ust. 1 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego.

Zgodnie z art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem, gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę - do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Podatnicy, którzy zawarli umowę o systematyczne gromadzenie oszczędności z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową, zobowiązani są, po upływie zadeklarowanego w umowie okresu oszczędzania, wycofane środki wydatkować na realizację własnych celów mieszkaniowych. Cele mieszkaniowe w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, na które mogą być przeznaczone środki wycofane z kasy wymienione zostały w cytowanym wyżej przepisie art. 8 ust. 2 tej ustawy. Katalog wynikający z tego przepisu jest zamknięty i zawiera spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym wydatkowanie środków wycofanych z kasy mieszkaniowej na spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego nie spowoduje utraty prawa do ulgi na systematyczne oszczędzanie i konieczności jej zwrócenia.

Należy zwrócić również uwagę na termin wydatkowania zgromadzonych oszczędności. Upływa on bowiem z końcem roku podatkowego, w którym miało miejsce wycofanie pieniędzy z kasy mieszkaniowej. Dlatego, jeżeli Pan wycofa oszczędności po upływie zadeklarowanego w umowie okresu oszczędzania, a z treści Pana pisma z dnia 16.06.2005 roku, wynika, że okres ten upływa 27.07.2005 roku, będzie musiał je Pan wydatkować na spłatę tego kredytu jeszcze przed upływem tego roku podatkowego. W przeciwnym razie będzie Pan musiał dokonać zwrotu wykorzystanej ulgi.

Tym samym tut. Organ podziela Pana stanowisko wyrażone w przedmiotowym zapytaniu , że wydatkowanie oszczędności pieniężnych, wycofanych z kasy mieszkaniowej na spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, nie spowoduje utraty prawa do ulgi na systematyczne oszczędzanie i konieczności jej zwrócenia.

Niniejsza interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie jest aktualna według stanu prawnego obowiązującego w 2004 roku i 2005 roku i obowiązuje do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w przedmiotowym wniosku.