Pytanie:

Czy prawo do odliczenia od podatku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy dotyczy także członków tzw. "małej wspólnoty mieszkaniowej" (do siedmiu właścicieli), w której nie wyznaczono zarządcy?

Jak stanowi art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W swoim wniosku podatnik podał, że jest członkiem tzw. "małej wspólnoty mieszkaniowej" (do siedmiu właścicieli), w której nie wyznaczono zarządcy. Właściciele utworzyli wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty, na który dokonują wpłat miesięcznych udokumentowanych dowodami wpłat. Podatnik wyraża jednocześnie opinię, że ma prawo do skorzystania z ulgi podatkowej z tytułu tych wpłat.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.), wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w ustawie w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.

Przepis art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. - stanowił, że podatek dochodowy zmniejsza się jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów (przy czym wysokość wpłat - jak stanowi przepis art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy - ustala się na podstawie dowodów wpłat).

Na podstawie art. 6 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.), ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Stosownie do przepisów art. 13 ust. 1 i art. 14 pkt 1, właściciel jest obowiązany uczestniczyć w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej, na które składają się m. in. wydatki na remonty i bieżącą konserwację.

Ustawa o własności lokali różnicuje sposób zarządu nieruchomością wspólną w zależności od rozmiarów wspólnoty mieszkaniowej. I tak - jak stanowi art. 19 - jeżeli liczba lokali wyodrębnionych i lokali niewyodrębnionych, należących nadal do dotychczasowego właściciela, nie jest większa niż siedem, do zarządu nieruchomością wspólną mają odpowiednie zastosowanie przepisy Kodeksu cywilnego i Kodeksu postępowania cywilnego o współwłasności (tzw. "mała wspólnota"). Natomiast jeżeli - jak stanowi art. 20 ust. 1 zdanie pierwsze - lokali wyodrębnionych, wraz z lokalami niewyodrębnionymi, jest więcej niż siedem, właściciele lokali są obowiązani podjąć uchwałę o wyborze jednoosobowego lub kilkuosobowego zarządu (tzw. "duża wspólnota"). W tym przypadku zastosowanie mają dalsze regulacje dotyczące zarządu nieruchomością wspólną, zawarte w tej ustawie.

Jak wynika z powyższego, różnica pomiędzy tzw. "małą" a "dużą wspólnotą" dotyczy wyłącznie sposobu zarządu nieruchomością wspólną, upraszczając -w pierwszym przypadku ogół właścicieli sprawuje zarząd, w drugim przypadku ogół właścicieli dokonuje wyboru zarządu. W obu jednak przypadkach właściciele tworzą wspólnotę mieszkaniową w rozumieniu art. 6 ustawy o własności lokali i, co za tym idzie, art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu z 2003 r.). W obu też przypadkach właściciele mają obowiązek łożyć na remont nieruchomości wspólnej (art. 13 ust. 1 i art. 14 pkt 1), celem czego mogą utworzyć wyodrębniony fundusz remontowy, o którym mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu z 2003 r.).

Reasumując, właściciele tzw. "małej wspólnoty mieszkaniowej" mają prawo korzystać z ulgi z tyt. wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy tej wspólnoty (udokumentowanych dowodami wpłat).

Zgodnie z art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w 2004 i w 2005 roku - do dnia wydania niniejszego postanowienia. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.