Pytanie:

Czy wynikającą z zeznania podatkowego za 2004 rok (PIT-37), a pozostałą do wykorzystania w latach następnych ulgę można odliczyć od podatku w zeznaniu o wysokości osiągniętego w 2004 roku dochodu(poniesionej straty) w roku podatkowym 2004 (PIT-38).

W latach poprzedzających 2002 rok ponoszono wydatki na własne cele mieszkaniowe i korzystano z tzw. "dużej ulgi mieszkaniowej". W zeznaniu o osiągniętym dochodzie w 2004 roku strona kontynuuje odliczenie w ramach praw nabytych gdyż podatek w kolejnym roku jest niższy od pozostałej do wykorzystania ulgi. W zeznaniu za 2004 rok część tej ulgi pozostanie stronie do wykorzystania także w latach następnych.

Pytanie strony dotyczy kwestii, czy pozostałą do wykorzystania w latach następnych ulgę można odliczyć od podatku w zeznaniu o wysokości osiągniętego w 2004 roku dochodu(poniesionej straty) w roku podatkowym 2004 (PIT-38).

Zdaniem strony na indywidualną prośbę podatnika, Naczelnik Urzędu Skarbowego może wyrazić zgodę na zwrot podatku wykazanego w zeznaniu podatkowym PIT-38 do wysokości ulgi podatkowej pozostającej do wykorzystania w latach następnych wykazanej w zeznaniu podatkowym za 2004 rok PIT-37.

Organ podatkowy nie podziela tego stanowiska.

W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie mają następujące przepisy prawa:

art. 4 ust.1 ustawy z dnia 21.11.2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509);

art. 27a ust 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity-Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz.176 z późn.zm.) - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku.

Zgodnie z brzmieniem w/w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 21.11.2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509) podatnicy, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit a-f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku, a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie.

Według zasady określonej w art. 27a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku - podatek dochodowy , obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne , zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli podatnik w roku podatkowym poniósł wydatki między innymi na zakup lokalu mieszkalnego od osoby, która wybudowała budynek, w którym znajduje się ten lokal w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wyklucza to możliwość odliczenia tej ulgi w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w 2004 roku PIT-38, od podatku wyliczonego zgodnie zasadą wyrażoną w art. 30b ust. 1a pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku).Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono jak w sentencji.