Pytanie:

Czy po zmianie od 1 stycznia 2005r. formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej (na opodatkowanie według skali podatkowej) podatnik zachowa prawo do wykorzystania przysługującej ulgi uczniowskiej?

Stan faktyczny:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą, opodatkowaną w 2004r. w formie 19% podatku liniowego. Przed dniem 1 stycznia 2004r. nabył prawo do obniżki podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej, jednakże odliczenie tej ulgi nie znalazło pokrycia w podatku dochodowym za 2003r. i lata wcześniejsze.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z treścią art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1956 z późn.zm.) podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. nabyli prawo do obniżki podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 27c ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Z regulacji zawartych w treści art. 27c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003r. - wynika, że podatnicy uzyskujący przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą korzystać (na zasadach i przy spełnieniu warunków zawartych w tym przepisie) z ulgi uczniowskiej polegającej na obniżeniu podatku dochodowego z tytułu szkolenia uczniów, przy czym ulgę tą stosuje się od miesiąca następującego po miesiącu, w którym została wydana decyzja o przyznaniu ulgi.

W myśl art. 30c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

Stosownie zaś do treści art. 20 pkt 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. podatnikom opodatkowanym w sposób określony w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. nie przysługuje prawo do dokonywania odliczeń i zwolnień od dochodu oraz od podatku obliczonych na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r., o których mowa w art. 11-13 niniejszej ustawy (czyli m.in. z tytułu ulgi uczniowskiej).

Z przedstawionych regulacji prawnych wynika, że podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. nabyli prawo do obniżki podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej, mogą kontynuować to odliczenie - jeśli nie znalazło ono pokrycia w podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004. Niemniej - jak stanowi art. 20 pkt 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. - podatkom, którzy dokonali wyboru opodatkowania uzyskiwanych dochodów w formie 19% podatku liniowego nie przysługuje prawo do dokonywania przedmiotowego odliczenia. Nie oznacza to jednak, iż wybór tej formy opodatkowania powoduje definitywną utratę możliwości odliczania ulgi uczniowskiej w latach późniejszych, w których podatnik korzystać będzie z innej formy opodatkowania. Ustawodawca nie ograniczył bowiem w czasie rozliczania ulgi uczniowskiej. Stąd należy ją stosować aż do wyczerpania, tj. do momentu odliczenia w pełni kwoty tej ulgi przysługującej na podstawie decyzji organu podatkowego (z wyłączeniem odliczania ulgi uczniowskiej w okresie, w którym podatnik opodatkowuje przychody podatkiem liniowym).

Reasumując, w rozpatrywanym przypadku podatnikowi - po zmianie od 1 stycznia 2005r. formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej na opodatkowanie według skali podatkowej - będzie przysługiwało prawo do dalszego obniżania podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej - aż do jej pełnego wykorzystania.