Pytanie:

W roku 2001 podatnicy rozpoczęli korzystanie z ulgi dotyczącej budowy budynku mieszkalnego na własnym gruncie. Dokonaliście pierwszych zakupów związanych z planowaną inwestycją. Jednakże, do rozpoczęcia planowanej budowy nie doszło. W roku 2004 zmuszeni zostali zaniechać zamiaru budowy domu na rzecz zakupu od developera nowobudowanego mieszkania na rynku pierwotnym. Ponieważ przy budowie tegoż mieszkania zostały, między innymi, wykorzystane materiały zakupione i rozliczone w ramach rozpoczętej w 2001r. dużej ulgi budowlanej zdaniem podatników zakup lokalu mieszkalnego daje podstawę do skorzystania z ulgi budowlanej w 2004 roku na zasadzie praw nabytych.

Zgodnie z art. 4 ust.1 znowelizowanej ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2001r. Nr 134, poz.1509) podatnikom którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt. 1 lit. f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002r. przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji- poniesionych od 01.01.2002r. do 31.12.2004r. Z literalnego brzmienia art. 27a ust. 1 pkt.1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż ustawodawca objął ulgą podatkową, w ramach jednego limitu określonego w ust. 2 w/w art. 27a szereg inwestycji związanych z zaspokojeniem własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a mianowicie:
- budowę budynku mieszkalnego,
- wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
- zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej,
- nadbudowę, rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
- przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym od dnia zasiedlenia tego lokalu.

Każdy z rodzajów wydatków mieszkalnych objętych tzw. "dużą ulgą budowlaną", wymienionych w obowiązującym od dnia 01.01.2002r. zapisie art. 27a ust.1 ustawy jest inwestycją odrębną od pozostałych. Oznacza to, że jedynie rozpoczęcie jednej z w/w inwestycji i odliczenie wydatków poniesionych na ten cel w związku z jej realizacją przed dniem nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. przed 01.01.2002r.), uprawnia do dalszego odliczania od podatku ponoszonych z tego tytułu wydatków.

W zeznaniu podatkowym za rok 2001 podatnicy rozpoczęli dokonywać odliczeń od podatku ulgi z tytułu poniesionych wydatków związanych z budową budynku mieszkalnego tj. na inwestycję określoną w art. 27a ust.1 pkt 1 lit.b).

W roku 2004 zakupili lokal mieszkalny od developera tym samym rozpoczęta została nowa inwestycja, określona w art. 27a ust.1 pkt.1 lit. d), co oznacza, że wydatki te nie stanowią podstawy do pomniejszenia podatku należnego za ten rok. Nie zostało, bowiem nabyte prawo do kontynuowania ulgi podatkowej wynikającej z zapisu art. 27a ust.1 pkt.1 lit.d) w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002r.