Pytanie:

Czy wydatki poniesione na budowany dom można odliczyć w ramach ulgi remontowej?

Działając na podstawie art. 14a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na Pana zapytanie z dnia 18 października 2004 r. o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego - w sprawie możliwości odliczenia wydatków ponoszonych na nowy budynek mieszkalny w ramach ulgi remontowej, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bochni informuje:

W wyniku licznych nowelizacji i zmian ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w 2004 r. funkcjonują ulgi z tytułu ponoszenia przez podatników wydatków na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczonych m.in. na:
- remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1956) na zasadach określonych w art. 27a ust. 1 pkt 1 i ust. 6 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.;
- budowę budynku mieszkalnego - na zasadzie realizacji praw nabytych - kontynuowaną tj. rozpoczętą najpóźniej w 2001 r., zgodnie z art. 3 ust. 2 i art. 4 ust. 2 ustawy nowelizacyjnej z dnia 21 listopada 2001 r. (Dz. U. Nr 134 poz. 1509) na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym w chwili nabycia prawa do ulgi.
Jak wynika z powyższego, ustawa o podatku dochodowym rozróżnia wydatki remontowo - modernizacyjne i budowlane jako odrębne kategorie wydatków mieszkaniowych, oraz odrębnie reguluje zasady korzystania z ulg podatkowych w związku z ponoszeniem wydatków na te cele. Ustawa podatkowa nie definiuje wprawdzie pojęć "remontu i modernizacji" czy "budowy", jednakże nie można tych pojęć definiować dowolnie, w oderwaniu od ich znaczenia w dziedzinie inwestycji i budownictwa czy nawet znaczenia obiegowego, powszechnie stosowanego.

W myśl przepisów prawa budowlanego (art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. nr 207 poz. 2016 ze zm.)) przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu. Prowadzenie inwestycji budowlanej uwarunkowane jest spełnieniem szeregu wymogów nałożonych przepisami prawa budowlanego. Z przepisów tych wynika obowiązek m.in. zawiadomienia właściwego organu o zakończeniu budowy przed przystąpieniem do użytkowania obiektu budowlanego, oraz załączenia wymaganych dokumentów, m.in.:
1) oryginału dziennika budowy
2) oświadczenia kierownika budowy:
a) o zgodności wykonania obiektu budowlanego z projektem budowlanym i warunkami pozwolenia na budowę oraz przepisami,
b) o doprowadzeniu do należytego stanu i porządku terenu budowy,
c) protokołów badań i sprawdzeń,
d) inwentaryzacji geodezyjnej powykonawczej.
Wypełnienie powyższych przesłanek stanowi podstawę stwierdzenia, że obiekt budowlany został wykonany, wybudowany, że jego budowa została zakończona.

Remont natomiast, stosownie do art. 3 pkt 8 prawa budowlanego, to wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. W znaczeniu powszechnie stosowanym remontem jest wykonywanie robót budowlanych w istniejącym budynku mieszkalnym lub lokalu mieszkalnym wraz z wymianą dotychczas użytkowanych, zużytych składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. dotychczasowych instalacji lub tylko określonych elementów tych instalacji), za modernizację natomiast uważa się trwałe ulepszenie, unowocześnienie istniejącego budynku lub lokalu mieszkalnego, wyrażające się w poprawie standardu użytkowego bądź technicznego lub obniżce kosztów eksploatacji.

Potwierdzeniem w przepisach podatkowych faktu, że ulga z tytułu wydatków remontowo - modernizacyjnych wiąże się z istniejącym (zajmowanym, użytkowanym) budynkiem mieszkalnym czy lokalem mieszkalnym jest stosowne unormowanie jej w ustawie o podatku dochodowym.
Art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy określa, że ulga podatkowa przysługuje w związku z poniesieniem przez podatnika wydatków na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczonych na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku lub lokalu mieszkalnego.
Fakt, że niektóre wydatki mieszkaniowe, zamieszczone w Rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156 poz. 788) ponoszone są, ze względu na swój charakter, w procesie budowy, nie stanowi podstawy do skorzystania z ulgi remontowo - modernizacyjnej.

Faktyczny cel poniesienia wydatku jest zasadniczym kryterium, w powiązaniu z pozostałymi (rodzajem wydatku, limitami, zasadami dokumentowania) ustalenia prawa do odliczenia ulgi mieszkaniowej w podatku dochodowym od osób fizycznych.