W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług fry-zjerskich (dla ludzi). Z tego tytułu zajmuje się też przyuczaniem uczniów do zawodu fryzjera. Rozpoczęła działalność w dniu 1 września 1997r. opodatkowaną na zasadzie karty podatkowej. Działalność tę prowadzi nadal bez zmiany formy opodatkowania. Z tytułu kształcenia uczniów Urząd Skarbowy przyznał jej ulgi za wyszkolenie uczniów, których suma na dzień 1 stycznia 2008 r. wynosi ponad 74.000,00 zł. Z ulg tych korzysta pomniejszając należny podatek wynikający z decyzji w sprawie wysokości karty podatko-wej. W związku z zamiarem najmu nieruchomości, która jest jej współwłasnością zamie-rza uzyskiwać przychody z tytułu najmu nieruchomości na cele mieszkalne. Przychody chce rozliczać w ramach przychodów z najmu prywatnego. Zgodnie z wiedzą wniosko-dawczyni, opodatkowanie przychodów z najmu prywatnego można rozliczać :na zasadach ogólnych(PIT-36) lub ryczałt ewidencjonowany (PIT-28).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przyznaną ulgę podatkową z tytułu wyszkolenia uczniów można odliczyć od podatku z działalności gospodarczej opodatkowanej w formie karty podatkowej i innego źródła przychodów, tj. najmu prywatnego opodatkowanego na zasadach ogólnych (PIT-36) lub ryczałtu ewidencjonowanego (PIT-28).

Zdaniem wnioskodawczyni przyznaną ulgę podatkową z tytułu wyszkolenia uczniów moż-na wykorzystać bez względu na to czy obniżany podatek dotyczy działalności gospodar-czej, czy też innego źródła przychodów. Przy czym forma opodatkowania osiąganych przychodów z działalności gospodarczej czy innych źródeł, np. najmu prywatnego jest bez znaczenia. Zatem uważa, że przyznaną ulgę podatkową z tytułu wyszkolenia uczniów może odliczyć zarówno od podatku należnego z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach karty podatkowej i najmu prywatnego opodatkowanego na zasadach ogólnych (PIT-36).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 53 ust. 1 z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r., podatnicy osiągający między innymi przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, opłacający zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej, mogli korzystać z ulgi z tytułu szkolenia uczniów, polegającej na obniżeniu zryczałtowanego podatku dochodowego zwanej dalej "ulgą uczniowską".

Z dniem 1 stycznia 2004 r. art. 53 ww. ustawy został uchylony przez art. 1 pkt 16 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy - Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 202 , poz. 1958 ze zm.). Jednakże podatnikom umożliwiono korzystanie z "ulgi uczniowskiej" na zasadach praw nabytych.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zry-czałtowanym podatku dochodowym /.../ podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. nabyli prawo do obniżki zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 53 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r. a odli-czenia te nie znalazły pokrycia w zryczałtowanym podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasa-dach określonych w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Ponadto podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. zawarli z uczniami lub szkołami właściwe umowy, o których mowa w art. 53 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., oraz rozpoczęli praktyczną naukę zawodu lub szkolenie w celu przygotowania zawodowego nie później niż w roku szkolnym 2003/2004, nabyli prawo do ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003 r., w zakresie i na zasadach określonych w art. 53 ww. ustawy z dnia 20 listopada 1998 r., w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r. (art. 4 ust.2 ww. ustawy o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym /.../).

Natomiast w myśl art. 4 ust. 4 ww. ustawy zmieniającej, podatnicy którym przysługiwało prawo do korzystania z ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003 r., mają prawo do ob-niżenia podatku dochodowego opłacanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjo-nowanych lub w formie karty podatkowej, pod warunkiem, że kwoty te nie zostały odli-czone od podatku opłacanego na zasadach określonych w art. 27 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.).

Analogiczne regulacje zawarto również w art. 13 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956, ze zm.). Jednakże i w tym przepisie ustawodawca zastrzegł, iż podatek opłacany na tzw. zasadach ogólnych (wg skali określonej w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) może zostać pomniejszony o kwotę "ulgi uczniowskiej" jeżeli kwota ta nie została odliczona od podatku opłacanego w formie ry-czałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż na gruncie przedmiotowej sprawy wnioskodawczyni ma możliwość odliczenia niewykorzystanej części ulgi podatkowej od należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą podatku opłaconego w formie - karty podatkowej (zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne) bądź też od podatku należnego od dochodu uzyskanego z najmu, uiszczanego na tzw. zasadach ogólnych (zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych), bądź na zasadach określonych ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Należy bowiem zauważyć, iż powołane powyżej przepisy, stanowiące o prawie do dalsze-go korzystania z ulgi uczniowskiej, wskazują, że ulga ta odnosi się do podatku dochodo-wego, nie zaś do jego części należnej od dochodu uzyskiwanego z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej.

Istotnym jest jednak, aby ta sama kwota (część) ulgi nie została odliczona dwukrotnie tj. raz od podatku należnego z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej i drugi raz od podatku należnego z tytułu najmu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.