Pytanie:

Czy powinien Pan doliczyć do podatku dochodowego w najbliższym zeznaniu podatkowym wydatki poniesione na własne potrzeby mieszkaniowe, odliczone w latach 1999-2002 ?

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a § 4 i art.216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( j.t. dz.U. z 2005r. Nr.8 poz.60 ze zm.) naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanawia Pana stanowisko zawarte we wniosku z dnia 16.05.2007r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego uznać za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

1. Stan faktyczny we wniosku jest następujący:

W dniu 15.10.1999r. zawarł Pan ze Spółdzielnią Mieszkaniową Lokatorsko -Własnościową X wstępną umowę realizacyjną natomiast w dn.06.09.2000r. ostateczną umowę realizacyjną na realizację inwestycji mieszkaniowej przy ul. ..... na Ursynowie.W związku z powyższym w latach 1999-2002 dokonał Pan odliczeń od podatku wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej".

Niestety SM X nie dotrzymała terminu realizacji inwestycji, której koniec planowany był w III kwartale 2002r., a w wyniku problemów finansowych, w dniu 8 .06.2004r. Sąd Rejonowy dla m.st.Warszawy XVII Wydział Gospodarczy ogłosił upadłość likwidacyjną SM X i wyznaczył syndyka masy upadłości, który przejął zarządzanie majątkiem upadłej Spółdzielni.

Wobec braku perspektyw na szybkie zakończenie inwestycji, podjął Pan decyzje o zakupie drugiego mieszkania na rynku pierwotnym.

W dniu 06.09.2004r. zawarł Pan z firmą P. Sp. z o.o. umowę przedwstępną ustanowienia odrębnej własności lokalu z Zespołem Mieszkaniowym Y na Ursynowie. Środki na tę inwestycję pozyskał Pan poprzez zawarcie w dn. 08.10.2004r. z Banku S.A. umowy o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych.Mieszkanie zostało przekazane do Pana dyspozycji w dn. 25.02.2005r.

W międzyczasie syndyk masy upadłości SM X podjął decyzję o kontynuacji inwestycji w Ursynowie przy ul....... i zgodnie z przyjętym planem działania przewidział zakończenie inwestycji do 30 kwietnia 2006r. Ostatecznie mieszkanie zostało przekazane do Pana dyspozycji w dn. 11.09.2006r. W wyniku opisanych powyżej zdarzeń w sposób raczej nieplanowany stał się Pan właścicielem dwóch mieszkań.

Obecnie planuje Pan sprzedaż niezamieszkałego mieszkania na Ursynowie przy ul. ...., a uzyskane środki planuje Pan przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego

2.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego.

Zdaniem Pana nie powinien Pan doliczyć do podatku dochodowego w najbliższym zeznaniu podatkowym wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe, odliczone w latach 1999-2002.

3. Ocena prawna stanowiska w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

Zwrot uprzednio odliczonej ulgi mieszkaniowej w podatku dochodowym od osób fizycznych został zawarty w art.27a ust.13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000r. nr.14 poz.176 ze zm.).

Zgodnie z treścią tego przepisu ( w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r.), jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu ( przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 i 2, a następnie :

- wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,- w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,- po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,- wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem, gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celem systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez kasę,- przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo- kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych.

Do dochodu ( przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Na podstawie postanowień art.6 ust.1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne rozciągnięto moc obowiązującą przepisu art.27a ust.13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w jego brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r. również do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po 1 stycznia 2002r.

Konstrukcja przepisu art.27a ust.13 wskazuje, iż przypadki w nim wymienione mają charakter katalogu zamkniętego, co oznacza, że wystąpienie innych okoliczności wymienionych w tym przepisie, nie dają podstawy do zwrotu ulgi mieszkaniowej w podatku dochodowym.

Mając zatem na względzie przytoczone wyżej przepisy prawa podatkowego oraz stan faktyczny przedstawiony przez Pana we wniosku należy stwierdzić, że nie będzie Pan zobowiązany do zwrotu wcześniej wykorzystanej ulgi mieszkaniowej w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu zakupu lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem sprzedaży, bowiem nie jest to zdarzenie wymienione w art.27a ust.13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.