Pytanie:

Czy spadkobierca może skorzystać z ulgi uczniowskiej nabytej w trakcie prowadzenia działalności przez spadkodawcę?

Pobiera Pani emeryturę w wysokości 898,03 zł. miesięcznie. Pani mąż prowadząc działalność gospodarczą w zakresie stolarstwa szkolił uczniów. Z tego tytułu nabył prawo do ulgi uczniowskiej. Jako osoba w podeszłym wieku działalność zlikwidował i uzyskiwał dochód jedynie z tytułu emerytury. W związku z faktem, iż w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej nie wykorzystał w całości przyznanej ulgi uczniowskiej, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach na wniosek z dnia 29.10.2006 r. wydał decyzję nr PPU/4112-37/06, w której orzekł o zwolnieniu płatnika tj. Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Chrzanowie Inspektorat w Wadowicach z obowiązku pobrania podatku dochodowego od osób fizycznych w 2007 r. od dochodu uzyskanego przez Pana z tytułu emerytury. W dniu 06.01.2007 r. Pan zmarł.

Na tle takich okoliczności formułuje Pani własne stanowisko, iż nabyte na podstawie decyzji tut. Organu podatkowego prawo do ulgi uczniowskiej nie wygasło z chwilą śmierci męża bowiem jako prawo o charakterze majątkowym przechodzi z chwilą śmierci osoby do niej uprawnionej na Panią jako spadkobierczynię.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach stwierdza, iż stanowisko zawarte przez Panią w piśmie jest prawidłowe.

Stosownie do treści art. 27c ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ podatnicy, uzyskujący przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą korzystać z ulgi polegającej na obniżeniu podatku dochodowego z tytułu szkolenia uczniów. W myśl art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw /Dz. U. Nr 202, poz. 1956/ podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. nabyli prawo do obniżki podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 27c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w w/w ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.

W myśl art. 97 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa /t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. / spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Zgodnie z § 2 art. 97 Ordynacji podatkowej, jeżeli na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek. Tak więc prawa i obowiązki o charakterze majątkowym z zasady przechodzą na spadkobiercę, prawa o charakterze niemajątkowym przechodzą jedynie wyjątkowo, a niemajątkowe obowiązki nie przechodzą w ogóle / wyjątek stanowi przejęcie obowiązków płatnika na mocy odesłania do art. 97 § 3 Ordynacji podatkowej /.

Przyjmując linię podziału praw i obowiązków na majątkowe i niemajątkowe, zgodną z podziałem prawa finansowego na materialne i formalne, prawa i obowiązki o charakterze majątkowym związane są przede wszystkim z wymiarem podatków bądź ich płatnością. Należy przy tym podkreślić, iż sukcesją w przypadku spadkobierców objęte są jedynie te majątkowe prawa i obowiązki, które wynikają z przepisów prawa podatkowego. Prawo do korzystania z ulgi za wyszkolenie uczniów jest prawem o charakterze majątkowym. Zatem Pani jako spadkobierca podatnika może skorzystać z przyznanej spadkodawcy ulgi w podatku dochodowym z tytułu wyszkolenia uczniów.

Wobec powyższego zgodnie z art. 22 § 2 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa - może Pani zwrócić się z wnioskiem do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wadowicach o zwolnienie płatnika / w Pani przypadku płatnikiem podatku dochodowego jest ZUS / z obowiązku pobrania podatku w ciągu roku podatkowego, jeżeli uprawdopodobni Pani, że pobrany podatek byłby niewspółmiernie wysoki w stosunku do podatku należnego za rok podatkowy w związku z korzystaniem z ulgi uczniowskiej.

Powyższa interpretacja:
1.dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
2.nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

W dacie wydania postanowienia nie toczyło się postępowaniepodatkowe, postępowanie przed sądem administracyjnym ani kontrola podatkowa.

POUCZENIE
Na podstawie art. 236 § 1 Ordynacji podatkowej n a niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wadowicach w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.