Pytanie:

- zakresie dotyczącym możliwości odliczenia w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej wpłat dokonanych w latach 2003-2004 do Spółdzielni Mieszkaniowej "R." w Olsztynie tytułem wkładu budowlanego.

Działając na podstawie art. 14b § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jedn. tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie, po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 22.03.2007r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie z dnia 16.03.2007r. znak: US.VI-415-157-IV/06 w sprawie udzielenia interpretacji co do stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych,

Na powyższe postanowienie Państwo D. złożyli zażalenie, w którym wnoszą o umożiiwienie odliczenia od podatku wpłaconych w latach 2003-2004 wkładów budowlanych. Wyjaśniają, iż w latach 2003-2004 tj. w okresie obowiązywania ulgi budowlanej - wpłacili do Spółdzielni Mieszkaniowej "R." kwotę 163.469,38 zł. Powołują się przy tym na art. 32 Konstytucji Rzeczpospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997r. (Dz. U z 1997r. Nr 78, poz. 483 z późn. zm.), który stanowi, iż wszyscy są wobec prawa równi. Wszyscy mają prawo do równego traktowania przez władze publiczne. Nikt nie może być dyskryminowany w życiu politycznym, społecznym lub gospodarczym z jakiejkolwiek przyczyny. Powołują się również na art. 19 w/w ustaw zasadniczej, który brzmi: "Rzeczpospolita Polska specjalną opieką otacza weteranów walk o niepodległość, a zwłaszcza inwalidów wojennych".

Mając powyższe na uwadze wnoszą o pozytywne załatwienie sprawy.

Nadto, w uzupełnieniu do wniosku z dnia 18 grudnia 2006r. Podatnicy oświadczyli, iż wcześniej nie korzystali z dużej ulgi budowlanej. Nie zaciągali również kredytu na zakup mieszkania.

Z dniem 1.01.2002r. w związku ze zmianą art. 27a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wprowadzoną przez art. 1 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) została zniesiona tzw. duża ulga budowlana.

Stosownie jednak do postanowień art. 4 ust. 2 w/wym. ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a) - f) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przed dniem 1 stycznia 2002r. przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.

W myśl art. 27a ust. 1 lit. a)-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r.) podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone m.in. na wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej.

Powołane przepisy odnoszą się do wydatków objętych tzw. dużą ulgą budowlaną, w tym m.in. wkład budowlany. Z ich treści wynika jednoznacznie, że tylko fakt poniesienia wydatków na ten cel przed dniem 1 stycznia 2002r. uprawniał podatnika do odliczania od podatku w wysokości 19% wydatków poniesionych w okresie od 1.01.2002r. do 31.12.2004r.

Zachowanie praw nabytych w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej określonej w art. 27a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w brzmieniu obowiązującym w 2001r., zależy bowiem od terminu poniesienia pierwszych wydatków na cele określone w tym przepisie.

W niniejszej sprawie bezspornym jest fakt, że Państwo Sabina i Kazimierz D. w dniu 19.09.2003r. zawarli umowę ze Spółdzielnią Mieszkaniową "R." w O. o wybudowanie mieszkania i w tymże samym roku dokonali pierwszej wpłaty tytułem wkładu budowlanego za zakupione mieszkanie.

W tym stanie faktycznym sprawy stwierdzić należy, że skoro Państwo Dąbrowscy do dnia 31 grudnia 2001 r. nie ponieśli na ten cel żadnych wydatków, tym samym nie nabyli praw do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej wydatków poniesionych na wkład budowlany w latach 2003-2004. W takim przypadku nie następuje bowiem kontynuacja inwestycji w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r.

W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie nie zasługuje na uwzględnienie zarzut dotyczący naruszenia przepisów art. 19 i art. 32 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997r. (Dz. U. Z 1997r. Nr 78, poz. 483 ze zm.).

Wszelkie ulgi podatkowe są bowiem odstępstwem od zapisanej w Konstytucji RP zasady powszechności i równości opodatkowania, a zatem przepisy normujące zasady ich przyznawania powinny być interpretowane ściśle. W tym przypadku nie jest dopuszczalna wykładnia zarówno rozszerzająca jak i zawężająca tych przepisów.

Decyzja niniejsza jest ostateczna. Na decyzję tę może być wniesiona skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie ul. Emilii Plater 1, za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie. Skargę wnosi się w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach, w terminie 30 dni od daty doręczenia decyzji.